1. Дать оценку полученным результатам выборочного исследования.

2. Установить, какие другие аудиторские процедуры может выполнить ау-

дитор, если его не удовлетворят полученные результаты.

Задание 5

Приступая к проверке на завышение кредиторской задолженности по рас-

четам с поставщиками и подрядчиками, аудитор установил допустимую ошибку в

сумме 75000 руб. Общая сумма кредиторской задолженности по статье «Поставщи-

ки и подрядчики» составила

2300 000 Руб. Аудитор не ожидает ошибок в выборочной совокупности. Аудитор-

ский риск установлен 5%.

Требуется:

Определить объем выборочной совокупности, используя методику моне-

тарного выборочного исследования (МВИ).

Задание 6

Аналитические данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-

ми» в части дебиторской задолженности следующие:

Порядковый номер дебитора

по списку

Задолженность на конец отчетного периода (руб.)

1 1148960

2 620

3 172460

4 583

5 35790

6 72180

7 14110

8 900

9 9012

10 48190

11 5276

12 62400

13 101600

14 2890

15 1537

113

Порядковый номер дебитора

по списку

Задолженность на конец отчетного периода (руб.)

16 34610

17 29000

18 80100

19 300

20 100010

21 375

22 432

23 321

24 1430

26 523

27 1875

28 23

29 13

30 450

31 1240

32 123244

33 42100

34 231

35 2288

36 3452

37 11

38 22345

39 121

40 2674

Итого 2123676

Требуется:

Произвести отбор специфических элементов и стратификацию генеральной

совокупности на страты по стоимости элементов.

Задание 7

Аудитор осуществляет проверку дебиторской задолженности по авансам,

выданным поставщикам в счет предстоящих поставок. Аналитические данные по

счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов следующие:

Порядковый номер аванса

по перечню

Задолженность на конец отчетного периода (руб.)

1 1148600

2 1600

114

Порядковый номер аванса

по перечню

Задолженность на конец отчетного периода (руб.)

3 72500

4 1000

5 37000

6 670000

7 40000

8 900

9 9000

10 47000

11 7600

12 68500

13 150000

14 7000

15 1500

16 30000

17 20300

18 80000

19 3800

20 1098000

21 500

22 43500

23 9000

24 60000

25 1400

26 800

27 2000

28 3000

29 28000

30 31000

31 8000

32 1000

33 5000

34 4000

35 20000

36 19000

37 200

38 14000

39 54000

40 35000

115

Порядковый номер аванса

по перечню

Задолженность на конец отчетного периода (руб.)

Итого 3833700

Степень риска установлена 10%. Аудитор ожидает, что в выборке нет оши-

бок. Общий допустимый размер ошибок в части дебиторской задолженности по сч.

60 «Расчеты» принят 200 000 руб.

Требуется:

Произвести отбор специфических элементов на основании профессиональ-

ного суждения аудитора.

Используя методику МВИ:

1) рассчитать объем выборки,

2) рассчитать интервал выборки,

3) отобрать единицы в выборочную совокупность методом систематическо-

го отбора.

Произвольная точка начала отбора выбирается самостоятельно.

Глава 4. Завершение аудита

4.1. Обобщение и оценка полученных доказательств

на завершающем этапе аудита

На завершающем этапе аудита предусматривается проведение ряда меро-

приятий:

– систематизация результатов аудита по всем разделам проверки;

– анализ полученных результатов;

– получение заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица;

– составление письма руководству аудируемого лица;

– составление аудиторского заключения.

Порядок получения от руководства аудируемого лица заявлений и разъяс-

нений регламентирован федеральным правилом (стандартом) № 23 «Заявления и

разъяснения руководства аудируемого лица».

До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и

разъяснения от руководства аудируемого лица.

Аудитор должен получить доказательства признания

руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой

(бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может полу-

чить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа,

осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официаль-

ные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной

116

форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтер-

скую) отчетность.

Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у

руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по

отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бух-

галтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может ока-

заться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах,

по которым он считает данные вопросы существенными.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в

ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений

и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, суще-

ственных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:

а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявле-

ния и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внеш-

ние по отношению к аудируемому лицу источники информации;

б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства

аудируемого лица разумными, и соответствуют ли они остальным аудиторским до-

казательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого

лица по аналогичным или другим вопросам;

в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоста-

вивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной

форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и

разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

а) письма-представления руководства аудируемого лица;

б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание ау-

дитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов,

которое затем официально подтверждается этим руководством;

в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельно-

сти аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подпи-

санного руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, ауди-

тор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано,

датировано и содержало необходимую информацию.

Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого

лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных об-

стоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства

аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть

получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например,

на дату открытого размещения ценных бумаг).

117

Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руково-

дителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятель-

ность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным

директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица).

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и

разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением

объема аудита, в связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговор-

кой или отказаться от выражения мнения.

ОБРАЗЕЦ ПИСЬМА-ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Несмотря на то что запрос аудитора о представлении заявлений и разъясне-

ний руководства по различным вопросам может побудить руководство аудируемого

лица обратить на них внимание и осветить эти вопросы более детально, аудитор

должен знать об ограничениях, присущих заявлениям и разъяснениям руководства с

точки зрения их использования в качестве аудиторских доказательств в соответст-

вии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

(Бланк аудируемого лица)

_____________________________

(указывается адресат-аудитор)

Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами

аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» с целью вы-

ражения мнения о том, отражает ли финансовая (бухгалтерская) отчетность досто-

верно во всех существенных отношениях финансовое положение организации

«YYY» на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятель-

ности за период с 1 января по 31 декабря 20(XX) г.

В соответствии с _____________________________________________

(указать документ, определяющий полномочия

руководителей)

мы признаем свою ответственность за достоверность финансовой (бухгалтерской)

отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Рос-

сийской Федерации.

На основании информации, которой мы располагаем, и понимания данных

вопросов мы делаем следующие официальные заявления.

(Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся аудируемого ли-

ца. Ниже приведен примерный вариант, который может быть изменен в соответст-

вии с конкретными обстоятельствами.)

1. Со стороны руководства организации «YYY» и ее работников, отвечающих

118

за функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не

было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на

финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

2. Мы предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные документы,

а также все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (иные

материалы соответствующих органов управления других организаций), проведен-

ные 15 марта 20(ХХ) г. и 30 сентября 20(ХХ) г. соответственно.

3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении

аффилированных с организацией «YYY» лиц.

4. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных иска-

жений.

5. Организация «YYY» выполнила все договорные обязательства, которые

могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчет-

ность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были установлены какие-либо

нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать суще-

ственное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их невыпол-

нения.

6. Следующая информация была должным образом отражена в бухгалтерском

учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой (бухгалтерской) от-

четности (перечислить).

7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно из-

менить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных

в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо про-

дукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к

возникновению избыточного количества или устареванию материально-

производственных запасов, отражение в учете стоимости материально-

производственных запасов соответствует существующим требованиям.

9. Организация «YYY» имеет право собственности на все свои активы. Не

существует права изъятия активов организации «YYY» за долги, кроме указанных в

примечании A к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как

фактические, так и условные. В примечании Б к финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам.

11. За исключением данных, указанных в примечании В к финансовой (бухгал-

терской) отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной

даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

12. Иск организации «ZZZ» был удовлетворен путем выплаты общей суммы в

размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности. Не существует и не предвидится предъявления к организации

119

«YYY» каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.

____________________

(дата)

Генеральный директор ______________________

(ф.и.о., подпись)

Главный бухгалтер ______________________

(ф.и.о., подпись)

4.2. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназна-

ченным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых

лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достовер-

ности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, сформированное

на основе полученных аудиторских доказательств.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается сте-

пень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет

пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйст-

венной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и

принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены

в настоящее время федеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД