21.3. Особенности тактики следственных действий

Допросы свидетелей. В качестве свидетелей допрашиваются:

а) должностные лица соответствующих предприятий и организаций - руководители, а также счетно-бухгалтерские работники. У них выясняются основания, время, условия возникновения частнопредпринимательской организации, система ее взаимосвязей, подотчетности и подконтрольности;

б) работники контрольно-финансовых органов, давшие разрешение (выдавшие лицензию) на создание организации и контролировавшие ее деятельность. Допрашиваются об обстоятельствах возникновения частнопредпринимательской организации, условиях ее работы, учета производившейся продукции или оказывавшихся услуг, порядка отчетности и т.д.;

в) должностные лица предприятий и организаций, которым оказывались услуги. У них выясняются условия оказания им услуг, вид оказываемых услуг, порядок оплаты и т.п.;

г) рабочие и служащие, принимавшие непосредственное участие в изготовлении соответствующей продукции или оказании услуг. Эти лица могут дать важные показания о количестве изготовленной продукции или объеме выполненных работ, об источниках получения сырья, условиях оплаты труда и т.п.;

д) работники торговых точек, через которые реализовывалась незаконно выработанная продукция, а также граждане, приобретавшие такую продукцию или пользовавшиеся услугами данной частнопредпринимательской организации. Допрашиваются для выяснения вопросов о количестве реализованной продукции, ее стоимости, денежных суммах и т.д.

Осмотр предметов и документов. Выемка. В целях обнаружения, фиксации и изъятия следов преступления и других вещественных доказательств, выяснения обстоятельств преступления проводятся также осмотры и выемка предметов, документов.

Осмотр предметов и документов проводится незамедлительно по их обнаружении и выемке. Главная цель такого осмотра - индивидуализация обнаруженных предметов, установление данных, которые могут быть использованы для доказывания преступной деятельности (специальные разрешения (лицензии), доверенности, бланки и иные документы должны быть осмотрены с применением научно-технических средств, позволяющих выявить следы исправлений, подделок, подчисток и т.п.).

Осмотру и в необходимых случаях выемке подлежат:

- документы, на основании которых действовали частнопредпринимательская организация или отдельные лица: письменное разрешение (лицензия) финансово-разрешительных органов, договор, доверенности и т.д.;

- документы, содержащие сведения о незаконном изготовлении продукции или оказании услуг: техническая документация о нормах расхода сырья и материалов, чертежи, рецептура, расценки, наряды, платежные ведомости и т.д.;

- документы, содержащие сведения о заготовке сырья, материалов, приобретении оборудования: накладные, счет-фактуры, наряды, платежные поручения и требования, счета, договоры, книги складского учета и др.

Большое значение для расследования незаконной предпринимательской деятельности имеют отыскание, осмотр и выемка черновых записей, содержащих сведения о преступной деятельности. Например, анализ данных, занесенных в записную книжку, на отдельные листки бумаги, в тетради позволяет установить клиентуру частных предпринимателей, количество изготовленной (реализованной) продукции или закупленного сырья, денежные суммы, полученные преступниками, и т.д.

Назначение экспертиз. Оценка выявленных фактов, связанных с нарушением финансово-хозяйственной деятельности организации, и экономико-финансовые последствия даются в ходе производства экспертиз (судебно-бухгалтерской, судебно-экономической и др.).

Документальная ревизия проводится до возбуждения уголовного дела и является формой хозяйственного контроля. Ревизор не дает подписки об ответственности за дачу ложного заключения и не проверяет все документы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью ревизуемой организации. На основании результатов ревизии может быть возбуждено уголовное дело, однако доказательства по делу в дальнейшем могут быть получены только при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой стоят следующие задачи.

1. Выявление учетных несоответствий, отклонений от правил ведения учета и отчетности. На разрешение экспертизы могут быть поставлены такие вопросы:

- существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей;

- с какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат;

- обоснованна ли переоценка товара;

- кто несет ответственность за порядок ведения бухгалтерского учета и представление отчетности на предприятии?

2. Правильность отражения в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товаров или иных материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств. Вопросы для решения данной задачи:

- нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления сырья или товаров;

- какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами;

- на какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование или списание ценностей или товаров;

- какова сумма неоправданно выданных денежных средств?

Для проведения экспертизы по ст. 171 УК РФ необходимо представить: первичные кассовые документы за исследуемый период, кассовую книгу; первичные банковские документы за исследуемый период, выписки банка; книгу кассира-операциониста, кассовые чеки или кассовую ленту; первичные учетные документы и сводные учетные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, товарные, материальные, товарно-денежные отчеты и др.); книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; книгу продаж и книгу покупок; журналы-ордера, ведомости; главную книгу; бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и др.); черновые записи и книги (тетради) внутреннего (оперативного, чернового) учета; протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета либо оперативного (чернового) учета в данной организации либо у гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; приказ об учетной политике предприятия; иные материалы уголовного дела, имеющие значение для производства экспертизы.

Основная задача, стоящая при назначении и проведении финансово-экономической экспертизы, сводится к тому, чтобы определить способ искажения бухгалтерской отчетности (фальсификацию балансов) и отрицательные экономические последствия нарушения гражданского и уголовного законодательства.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Поэтому эксперту необходимо представить: журналы-ордера; ведомости и другие регистры, где накапливается информация; главную книгу регистрации хозяйственных операций; баланс предприятия и приложения к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

Финансово-экономическая экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

- имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию;

- в полном ли объеме и в должные ли сроки проведены предприятием платежи в бюджет, по договорным обязательствам;

- не допущены ли нарушения в ходе перечисления этих средств?

Судебно-бухгалтерские и судебно-финансовые экспертизы при расследовании незаконной предпринимательской деятельности чаще проводятся в отношении малых предприятий (юридических лиц). В отношении же физических лиц, занимающихся незаконной предпринимательской деятельностью, назначение и проведение данных экспертиз проходит реже в силу того, что полностью отсутствует документация, необходимая для исследования.

Технико-криминалистическая экспертиза документов позволяет установить первоначальный текст и способ подделки документа, последовательность его выполнения, способ изготовления документа или его частей и др.

При проведении судебно-почерковедческой экспертизы разрешаются вопросы идентификации личности по почерку, выявления автора текста, резолюций и подписей.

Дактилоскопическая экспертиза используется для обнаружения следов рук на документах, деньгах и т.п.

Судебно-технологическая экспертиза назначается для разрешения вопросов о технологии производства продукции, нормах расхода сырья и материалов, об источниках получения сырья и т.д.

Судебно-товароведческая экспертиза проводится для определения: качества продукции; соответствия данной продукции техническим условиям и утвержденным образцам; сорта, артикула и цены продукции; принадлежности продукции к соответствующей партии.