75. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков (по Налоговому кодексу)

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики имеют право: (ст.21)

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны: (ст.23)

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Ответственность налогоплательщиков: (гл.15)

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: (гл.16)

Наименование правонарушения	Ответственность
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, в том числе: - на срок менее 90 календарных дней; - на срок более 90 календарных дней.	взыскание штрафа в размере 5000 руб. взыскание штрафа в размере 10000 руб.
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, в том числе: - менее 90 календарных дней; - более 90 календарных дней.	взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб. взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 руб.
3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке	взыскание штрафа в размере 5000 руб.
4. Непредставление налоговой декларации, в том числе: - в срок до 180 календарных дней; - в срок более 180 календарных дней.	взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
5. Грубое нарушение*(1) правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе: - в течение одного налогового периода; - в течение более одного налогового периода; - те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.	взыскание штрафа в размере 5000 руб. взыскание штрафа в размере 15000 руб. взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), в том числе: - деяния, совершенные непредумышленно; - те же деяния, совершенные умышленно.	взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	взыскание штрафа в размере 10000 руб.
9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в том числе: - предусмотренных НК и другими законодательными актами; - запрашиваемых налоговым органом или предоставление недостоверных сведений от организаций	взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ взыскание штрафа в размере 5000 руб.
10. Ответственность свидетеля, в том числе: - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; - неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	взыскание штрафа в размере 1000 руб. взыскание штрафа в размере 3000 руб.
11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода, в том числе: - отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; - дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	взыскание штрафа в размере 500 руб. взыскание штрафа в размере 1000 руб.
12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу, в том числе: - однократное правонарушение; - те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года.	взыскание штрафа в размере 1000 руб. взыскание штрафа в размере 5000 руб.
13. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса: - однократное правонарушение; - те же деяния, совершенные более одного раза.	взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Примечание (1)*: Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Также согласно ст.75 НК РФ за уплату налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок взимается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день несвоевременной уплаты налога.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Методика расчета пени приведена в Приложении к приказу ФНС РФ от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201. Алгоритм расчета:

1. Определить период, за который нужно начислить пени. Начало этого периода, день, который следует за установленным днем уплаты налога. Конец периода – день уплаты налога.

2. Рассчитать сумму пени по формуле:

,

где N – недоимка (неуплаченный налог);

K – срок просрочки;

SR – ставка рефинансирования за момент просрочки.

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение: (гл.18)

Наим-ние правонарушения	Отв-сть
1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, в том числе: - открытие банком счета без предъявления свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица; - несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета.	взыскание штрафа в размере 20000 руб. взыскание штрафа в размере 40000 руб.
2. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.	взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.
3. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента	взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10000 руб.
4. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа, в том числе: - неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа; - совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа.	взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.
5. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган	взыскание штрафа в размере 10000 руб.