5. Метод е.А. Кировой

Согласно данной методике:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащая перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно данной методике нагрузка подразделяется на относительную и абсолютную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена по формуле:

,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплачиваемые организацией; ВП - платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки используется показатель относительной налоговой нагрузки, который определяется путем соотнесения налоговых платежей и от­числений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

На уровне отдельного предприятия вновь созданную стоимость (ВСС) можно определить следующим образом:

или ,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг, продукции); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи, уплачиваемые организацией; ВП - платежи во внебюджетные фонды, П - прибыль организации.

Относительную налоговую нагрузку (ОНН) определяют по формуле:

Подход Е.А. Кировой в противоположность предыдущему, не учитывает показатели фондоемкости, материало­емкости, трудоемкости продукции, доходности производства.

Достоинства методики состоят в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности; в расчете можно учитывать, недоимку по налогам.

Главным недостатком методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в за­висимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

6. Подход м.И. Литвина

Согласно этому подходу понятие налоговая нагрузка включает:

- количество налоговых платежей;

- структуру платежей;

- механизм взимания налогов.

В этом случае показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

,

где - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; - сумма источника средств для уплаты налогов.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги, с учетом НДФЛ.

Также предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам дохода. Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, которая исчисляется следующим образом:

; , где ДС – добавленная стоимость.

В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления. Показатель добавленной стоимости сопоставим с ВВП, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли, долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. С помощью этой методики можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимо­сти от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, но прежде чем приступить к отбору методики нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

Пути снижения налогового бремени:

Способом снижения налогового бремени на предприятии выступает налоговое планирование (включающее в себя постоянный мониторинг законодательства, выбор оптимальных элементов договорной и учетной политики для целей налогообложения; использование в полной мере всех возможных льгот и освобождений от налогов).