76. Налоговое планирование и его классификация.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование. Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в 2 группы: 1 группа – на основе подходов к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; 2 группа – понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Кроме того, еще ряд авторов вводит понятие налогового менеджмента. Оно включает планирование, администрирование, учет и так далее.

Налоговая оптимизация и налоговая минимизация – не одно и то же. Если минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Системы налогового планирования:

1. Англо-Саксонская (минимизация налоговых обязательств)

2. Романо-Германская (оптимизация налоговых обязательств)

В РФ применяются обе эти системы.

Целью налогового планирования является:

1) соблюдение налогового законодательства;

2) сведение до минимума излишних налоговых выплат;

3) максимальное увеличение прибыли;

4) разработка структуры взаимовыгодных сделок;

5) управление потоками денежных средств;

6) эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования;

7) влияние на законодательные органы власти, налоговые, финансовые органы и суды.

Значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта имеет последствия позитивные и негативные.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они: 1) оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности; 2) недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях; 3) необеспечение должной системности в своем развитии; 4) могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования создает следующие преимущества для ведения бизнеса:

1) прояснение возникающих проблем;

2) возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

3) подготовка компании к изменениям во внешнеэкономической среде;

4) стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательного уровня менеджеров;

5) обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов предприятия;

6) повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы предприятий, которые наиболее остро нуждаются в применении налогового планирования в своей деятельности:

1) сложные корпоративные структуры, холдинги и другие предприятия, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией;

2) вновь возникшие частные фирмы: процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Данная группа предприятий стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования;

3) в планировании остро нуждаются государственные и бывшие государственные предприятия, для них функция планирования является традиционной, однако их опыт планирования относится к периоду централизованно управляемой экономики и эта группа предприятий уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования;

4) в налоговом планировании остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, следующими основными факторами:

1) тяжесть налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта;

2) сложностью и изменчивостью налогового законодательства.

Если налоговое бремя в стране 10-15 % от ВВП, то потребность в налоговом планировании минимальна, на предприятии с этими обязанностями справится главный бухгалтер.

Если налоговое бремя в стране 25-30 %, то в мелких и средних предприятиях необходимо иметь квалифицированного работника, а в крупных фирмах – группу работников, которые контролируют налоговую деятельность предприятия.

Если 40-50 % и более, то налоговое планирование становится важнейшим элементом финансовой работы на предприятиях всех размеров. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства фирмы, ни одно решение о серьезных структурных перестройках в работе предприятия, о внедрении новых технологий, о новых инвестициях не должны приниматься без учета налогового элемента.

Основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождение от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционных налоговых кредитов.

Принципы налогового планирования: (по Романовскому)

1) платить минимум из положенного;

2) осуществлять уплату налога в последний день установленного налогового периода;

3) использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4) использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5) не допускать повышения налогообложения путем использования специальных учетных методов.

По мировой практике принципы налогового планирования:

1) налоговое планирование, не нарушающее закон – это обычная практика бизнеса по всему миру;

2) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, полноценно используя всю совокупность налоговых льгот и платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока;

3) налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;

- простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки, к ее оспоримости налоговыми органами;

4) планировать налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса, необходимо применять принцип комплексного расчета экономии и потерь, то есть необходимо участвовать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового бремени;

5) кредо налогового планирования – это ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве;

6) сокращать налоги можно и нужно, но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия;

7) принцип конфиденциальности;

8) необходимо уделять внимание документальному оформлению.

В представлении аудиторов РФ принципы налогового планирования следующие:

1) принцип законности (соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования);

2) принцип выгодности (снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования);

3) принцип реальности и эффективности (использование возможностей, предоставляемых законодательством и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением);

4) принцип альтернативности (рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них, применительно к конкретной организации);

5) принцип оперативности (корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений);

6) принцип понятности и обоснованности (требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование).

В зависимости от уровня управления выделяют следующие виды налогового планирования:

1) налоговое планирование на уровне государства (государственное налоговое планирование);

2) налоговое планирование хозяйствующих субъектов, в том числе в рамках системы или групп предприятий (корпоративное налоговое планирование);

3) налоговое планирование физических лиц (индивидуальное, личное планирование).

Признаки корпоративного налогового планирования:

1) в зависимости от вида хозяйственного субъекта:

- в коммерческой организации;

- в некоммерческой организации

В свою очередь имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях (банки и производственные предприятия).

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта:

- налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли;

- объективно не имеющих такой цели (некоммерческие).

3) в зависимости от ОПФ:

- в акционерных обществах;

- производственных кооперативов…и т.д.

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла:

- на стадии создания предприятия;

- в период функционирования предприятия (в период экономического роста или спада; в период реорганизации; в период преобразований).

- на стадии ликвидации (в процессе банкротства; в процессе конкурсного производства).

5) с точки зрения временной определенности:

- долгосрочное планирование (более 1 года);

- краткосрочное планирование (годовое);

- оперативное планирование (квартал, месяц, декада).

6) исходя из направленности на перспективу:

- стратегическое налоговое планирование;

- текущее (оперативное) налоговое планирование.

7) с точки зрения различных прогнозных вариантов изменения внешней среды, внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия различают:

- динамическое налоговое планирование;

- статическое налоговое планирование.

8) в зависимости от масштаба бизнеса имеется специфика налогового планирования:

- на малых предприятиях;

- на средних предприятиях;

- на крупных предприятиях.

9) в зависимости от полноты охвата объектов налогового планирования:

- полное;

- тематическое (фрагментарное).

10) в зависимости от объекта налогового планирования:

- налоговое планирование деятельности предприятия в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (отдельных центров ответственности);

- налоговое планирование конкретных операций.

11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование:

- внешнее (инициируется учредителями);

- внутреннее (инициируется исполнительными органами организаций).

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование (участники налогового планирования на предприятии):

- работники бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

- специализированный отдел предприятия;

- внешние консультанты (аудиторы, консалтинговые фирмы и уполномоченные представители).

13) исходя из критерия территориальности:

- местное налоговое планирование;

- международное налоговое планирование.

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование различают:

- оптимистическое;

- пессимистическое;

- реалистичное.

*прим.: жирным выделены основные классификации.

Элементы налогового планирования: (это способы, с помощью которых осуществляется налоговое планирование)

1) налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;

2) состояние бухгалтерского и налогового учета и взаимодействие между ними;

3) учетная политика организации (для целей бухгалтерского и налогового учета);

4) цены сделок (например, увеличение или снижение цен по сделкам с контрагентами):

5) договорные отношения (продажа собственности путем или через комиссионера);

6) налоговый календарь;

7) налоговый бюджет;

8) специальные налоговые режимы;

9) льготные режимы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами (создание оффшорных компаний, особых экономических зон).