2.1. Учет по полной с/с

Данный метод обязателен по действующему законодательству. Основная идея: все затраты, которые несет предприятие при производстве и реализации продукции (условно переменные и условно постоянные) должны быть распределены между всеми видами продукции пропорционально какой-либо базе.

Показатель	А	В	Всего
1. ВР	2000	4000	6000
2. Материалы	800	1500	2300
3. З/п с ЕСН	600	600	1200
4. Ам	500	500	1000
5.Проч.наклад. расходы	500	500	1000
6. Результат	-400	900	500

Выбор базы распределения постоянных затрат оказывает непосредственное влияние на итоговый результат от производства разных видов продукции. При распределении пропорционально з/п производство продукции В намного эффективнее, чем производство А. Если распределить постоянные затраты пропорционально выручке, то результат меняется.

Показатель	А	В	Всего
1. ВР	2000	4000	6000
2. Материалы	800	1500	2300
3. З/п с ЕСН	600	600	1200
4. Ам	333	667	1000
5.Проч.наклад. расходы	333	667	1000
6. Результат	-66	566	500

Такой метод учета затрат в основном пригоден для внешних пользователей информации. Для принятия управленческих решений данный метод не дает ожидаемых результатов и искажает реальный эффект от производства продукции разных видов.

Если проанализировать результаты от производства продукции по данным таблицам, то напрашивается вывод о том, что от производства продукции А следует отказаться, так как она убыточна.

Показатель	Без А
1. ВР	4000
2. Материалы	1500
3. З/п с ЕСН	600
4. Ам	1000
5. Прочие накладные расходы	1000
6. Результат	-100

Для того, чтобы избежать подобного рода ошибок в принимаемых решениях в системе управления издержками необходимо использовать учет по усеченной с/с.

2.2 Учет по усеченной с/с (direct-costing)

В данном методе учета с/с производства отдельных видов продукции определяется только по переменным издержкам, а постоянные всей суммой относят на финансовый результат того периода, в котором они возникли. В качестве результата от производства продукции рассчитывают маржинальную прибыль («вклад на покрытие», «сумма покрытия»). Маржинальная прибыль идет на покрытие постоянных затрат предприятия. Если предположить, что материалы и з/п переменные расходы, то:

Показатель	А	В	Всего
1. ВР	2000	4000	6000
2. Материалы	800	1500	2300
3. З/п с ЕСН	600	600	1200
Маржинальная Пр	600	1900	2500

При таком методе учета сразу видно, что производство продукции А выгодно предприятию, и отказ от его производства невозможен, т.к. маржинальной прибыли от производства продукции В не хватит на покрытие постоянных затрат.

Использование метода direct-costing (усеченной с/с) позволяет в полном объеме проводить операционный анализ и, кроме того, определяет оптимальную структуру выпуска продукции, нижнюю границу цены изделия и позволяет делать экспресс-анализ выбора между собственным производством продукции и закупкой на стороне.

Определение оптимальной структуры выпуска продукции предприятия

При принятии решений об оптимальной структуре выпуска должны учитываться степень загрузки предприятия и наличие так называемых узких мест. Обычно узкое место – технологический участок, чья мощность меньше мощности смежных участков. В качестве узких мест может быть:

– недостаточная производственная мощность отдельных участков, входящих в единую технологическую цепочку предприятия;

– ограниченность каких-либо материальных ресурсов;

– ограниченность спроса;

– нехватка квалифицированного персонала

Если предприятие не полностью загружено, и у него нет узких мест, то в производственную программу (ПП) включаются все виды продукции с положительной маржинальной прибылью.

Если у предприятия полная загрузка и одно узкое место, то продукцию нужно включать в ПП исходя из величины маржинальной прибыли на единицу узкого места.

Mpi – маржинальная прибыль; N – норма расхода узкого места на производство единицы данного вида продукции

Алгоритм формирования программы:

1) определяется расчетное значение маржинальной прибыли на единицу узкого места по всем видам продукции;

2) ранжирование исходя из выбранного критерия;

3) определяется потенциальный объем производства исходя из прогноза продаж по каждому виду продукции;

4) сначала берется тот продукт, у которого значение данного критерия максимальное и определяется расход узкого места на производство прогнозного товара. Если потребность производства наиболее выгодного продукта меньше, чем имеющийся ресурс, то весь прогноз объема продаж высокоприбыльного продукта включается в ПП, а затем определяется остаток ресурса;

5) после определения остатка рассчитывается возможный объем производства второго по рангу прибыльности вида продукции. Для этого остаток ограниченного ресурса делится на соответствующую норму расхода этого ресурса и полученное значение сравнивают с прогнозом объема продаж. Так продолжается до тех пор, пока весь ограниченный объем ресурса не будет исчерпан.

При сравнении возможного объема производства и прогнозного объема продаж в ПП всегда включается наименьшее значение этих сравниваемых показателей.

Если на предприятии множество узких мест, то для формирования оптимальной ПП строиться модель линейного программирования, где в качестве целевой функции выступает максимум маржинальной прибыли, а в качестве ограничений – объемы доступных ресурсов.

Определение нижней границы цены продукции.

Нижнюю границу цены нужно определять для того, чтобы знать до каких пределов можно снижать цену на продукцию в условиях сильной конкуренции для завоевания рынка. При определении нижней цены границы необходимо учитывать ассортимент выпускаемой продукции.

Если у предприятия отсутствуют узкие места, то нижнюю границу цены на отдельные виды продукции можно устанавливать на уровне переменных издержек. В этом случае должно соблюдаться условие, что маржинальной прибыли от производства остальных видов продукции хватит на покрытие постоянных затрат.

Если ассортимент продукции новый и на предприятии нет узких мест, то нижнюю границу цены можно устанавливать на уровне релевантных издержек. Релевантные издержки – сумма переменных затрат и дополнительных постоянных затрат, возникающих при организации выпуска новых видов продукции.

Если выпускается новый вид продукции и на предприятии имеется одно узкое место, то при определении нижней границы к релевантным издержкам надо добавить и упущенную выгоду. В качестве упущенной выгоды рассматривается удельная маржинальная прибыль от производства того вида продукции, от которой предприятие должно отказаться для организации выпуска новой продукции.

Условия покрытия постоянных затрат маржинальной прибылью от производства остальных видов продукции остается в силе.

Выбор между собственным производством или закупа на стороне. Выбирать между собственным производством и закупкой на стороне менеджерам приходиться в тех случаях, когда собственных мощностей не хватает для выполнения ПП в полном объеме, либо эти мощности отсутствуют полностью.

При проведении экспресс-анализ решения такой задачи обычно сравнивают релевантные издержки по организации нового выпуска с ценой приобретения на рынке на аналогичные виды П, Т, Р, У. Предпочтение отдается тому варианту, который будет дешевле.

Если релевантные издержки на производство нового вида продукции более предпочтительнее для компании, а организация выпуска требует приобретения какого-либо дополнительного оборудования, то нужно провести анализ данного ИП и, оценив ожидаемую эффективность, принять решение по проекту с учетом действия факторов внешней среды.

Если у предприятия есть 1 узкое место, то сравнивать нужно цену приобретения на рынке с суммой релевантных издержек и маржинальной прибыли от производства того вида продукции, от которого приходится отказаться ради организации нового выпуска.

3.1. Попроцессный метод учета затрат используется в массовом и крупносерийном производстве, где из одного вида сырья получают несколько видов продукции (химическая промышленность, гидролизное производство, ЦБП, металлообработка).

С/с производства отдельных видов продукции определяется через с/с 1 у.е.

Алгоритм расчета:

1) Сначала определяется выпуск продукции в у.е.. Для этого физический объем производства отдельных видов продукции умножают на соответствующий коэффициент перевода.

Qуе=(Qi*Kперi). Kперi = Цi/Цб. Цб – цена базового продукта. За базовый выбирается тот вид продукции, цена которого максимальна.

2) Находят с/с 1 у.е. с/с 1уе = З/Qуе. З - Общая сумма затрат на производство всех видов продукции

Qуе – объем выпуска условной продукции

с/с 1i = с/с 1 уе * Кперi

3.2. Позаказный метод – используется в единичном и мелкосерийном производстве (судостроение, строительство, научные разработки). В качестве одной учетной единицы принимают карточку заказа.

При позаказном методе все прямые расходы записываются в карточку заказа, а накладные или косвенные расходы распределяются между заказами в соответствии с выбранной базой.

В качестве базы распределения в трудоемких отраслях обычно используют ЗП рабочих, в энергоемких – расходы на энергию.