1.4.5. Соглашение о ценообразовании

Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании. Это документ, кото- рый регулирует порядок определения цен и порядок примене- ния методов ценообразования в контролируемых сделках.

В соглашении о ценообразовании предусматриваются:

• виды контролируемых сделок, в отношении которых за- включается соглашение;

• порядок определения цен, описание и порядок примене- ния методик ценообразования;

• перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

• срок действия соглашения (не более трех лет);

• перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглаше- ния.

За рассмотрение ФНС России заявления о заключении со- глашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в раз- мере 1,5 млн руб. (подл. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Если налогоплательщик соблюдает все условия соглаше- ния о ценообразовании, то ФНС России не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сде- лок, цены по которым согласованы в данном документе.

1.4.6. Симметричные корректировки

Если ФНС России по результатам проверки доначислила одному из участников сделки налоги, другой участник конт- ролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 НК РФ). Например, если про- давцу был доначислен налог на прибыль в результате увели- чения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке.

Симметричную корректировку можно провести только по- сле того, как лицо, которому доначислили налог, исполни-

20

ло соответствующее решение ФНС России в части недоимки. Для этого необходимо получить уведомление о возможности симметричных корректировок. Данный документ ФНС Рос- сии обязана направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же решение ФНС России обжа- луется в судебном порядке, уведомление направляется только после вступления в силу судебного акта.

Стоит иметь в виду, что симметричную корректировку от- ражают в том налоговом периоде, в котором она была произ- ведена. Регистры налогового учета и первичных документов не корректируются.

1.5. Иерархия нормативных актов в сфере налогообложения

В некоторых случаях НК РФ делает прямые ссылки на до- кументы, утверждаемые другими государственными органами (например, Правительством РФ, Министерством финансов РФ). Положения таких документов являются обязательными для налогоплательщиков.

Что касается документов самих налоговых органов, то с введением в действие ч. 2 НК РФ налоговые органы потеряли право издавать инструкции по применению налогового зако- нодательства, которые зачастую расширительно истолковывали нормы налоговых законов не в пользу плательщиков.

В настоящее время документы Федеральной налоговой службы (ФНС России) не имеют нормативного характера для налогоплательщика, однако являются обязательными к исполнению всеми территориальными налоговыми органами.

21

В силу вышесказанного налогоплательщику бывает по- лезно знать их содержание, чтобы оценить свои налоговые риски. Официальный сайт ФНС России находится по адресу: www.nalog.ru.

В случае возникновения налоговых споров суд будет при- нимать решение, основываясь только на положениях НК РФ и налоговых законов, изданных в соответствии с последним.

Право издавать письменные разъяснения налогоплатель- щикам по вопросам применения налогового законодательства предоставлено Министерству финансов РФ (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Налогоплательщики обязаны руководствоваться этими разъяснениями^I.

Министерство финансов РФ наделено правом утверждать формы расчетов по налогам и налоговые декларации, обяза- тельные для налогоплательщиков, а также порядок их запол- нения.

ЗАДАЧИ

Задача 1.1. Цель: понять иерархию нормативных актов по налогообложению

Предположим, что Федеральная налоговая служба выпустила письмо, разъясняющее положения НК РФ, на основании которого налоговый инспектор считает, что налог на прибыль занижен из-за неправомерного включения некоторых затрат в себестоимость.

1. Какую нормативную силу имеет данное письмо для налогоплательщика и налоговых органов?

2. Какое значение будет иметь данное письмо в случае рассмотрения спора судом?

Задача 1.2. Цель: понять иерархию нормативных актов по налогообложению

Предположим, что в результате проверки налога на прибыль за истекший год ваша налоговая инспекция решила, что ваша организация неправомерно включила в себестоимость некоторые расходы. Суммы доплаты по налогу, пени и налоговые санкции являются для организации несущественными.

Однако вы располагаете разъяснениями Министерства финансов РФ, которые трактуют положения НК РФ по упомянутым расходам в вашу пользу.

1. Имеют ли данные разъяснения нормативный характер для на- логовой инспекции?

2. Какие дополнительные факторы необходимо учитывать в дан- ном случае, начиная спор с налоговой инспекцией?

Задача 1.3. Цель: понять механизм вступления в силу нормативных актов по налогообложению

Предположим, новый закон, вносящий изменения в гл. 22 «Акцизы» НК РФ, был официально опубликован 5 января 2012 г. В законе указа- но, что он вступает в силу 1 января 2012 г. Согласно закону, ставка акциза на пиво повышается задним числом с 1 января 2012 г.

1. Определить самую раннюю дату вступления в действие поло- жения настоящего закона, учитывая, что налоговый период по акцизу составляет месяц.

2. Должна ли быть откорректирована дата вступления в самом законе?

Задача 1.4. Цель: понять механизм вступления в силу нормативных актов по налогообложению

Предположим, новый закон, вносящий изменения в гл.22 «Акцизы»

24

НК РФ, был официально опубликован 5 января 2012 г. В законе указа- но, что он вступает в силу 1 января 2012 г. Согласно закону, ставка акциза на пиво понижается задним числом с 1 января 2012 г.

Определить самую раннюю дату вступления в действие положения настоящего закона, учитывая, что налоговый период по акцизу составляет месяц.

Задача 1.5. Цель: понять механизм вступления в силу нормативных актов по налогообложению

1. Объясните процедуру внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.

2. В чем различия между первым, вторым и третьим чтениями законопроекта

Задача 1.6. Цель: понять сущность взаимозависимости юридических лиц согласно НК РФ

ЗАО «Пончик» владеет 40% акций фирмы «Баранка», которая,в свою очередь, владеет 65% акций компании «Бублик» и 50% акций фирмы «Сухарик».

Определите, какие из этих компаний являются взаимозависимыми согласно НК РФ

25