• Состав фактических расходов предпринимателя, принима- емых к вычету, аналогичен составу расходов для компаний, т. е. регулируется положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

• Если предприниматель использует упрощенную систему налогообложения, то он освобождается от НДФЛ по доходам, полученным в рамках предпринимательской деятельности, и, следовательно, теряет право на профессиональный вычет. Аналогичная ситуация возникает в отношении доходов от де- ятельности предпринимателя, которая облагается единым на- логом на вмененный доход.

• 478

• В данном разделе не затрагиваются правила исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Эти вопросы подробно рассмотрены в главе 5.

• 4.8.4. Вычеты по авторским договорам

• И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ, ПО ДОГОВОРАМ НА СОЗДАНИЕ (ИСПОЛНЕНИЕ) ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ И ИС1КУССТВА

• Статьей 221 НК РФ установлен особый порядок налого- обложения доходов граждан, полученных по авторским дого- ворам и договорам на создание, исполнение или иное исполь- зование произведений науки, литературы и искусства.

• Аналогичные правила действуют в отношении вознаграж- дений авторам открытий, изобретений и промышленных об- разцов.

• Вышеуказанные доходы облагаются не в полной сумме, а за минусом профессиональных вычетов.

• Как и в случае с индивидуальными предпринимателями, профессиональный вычет предоставляется:

1. либо в размере фактически понесенных расходов, свяанных с созданием, исполнением, иным использованием произведения;

2. либо в процентах от общей суммы выплат (величи- на процентов зависит от вида деятельности; например, писатель может вычесть 20% от дохода, а скульптор — 40%). Конкретные размеры таких вычетов приведены в табл. 4.2.

• 479

• Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованы одновременно.

• 450

• • 

• Таблица 4.2

• ФИКСИРОВАННЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО ДОГОВОРАМ НА СОЗДАНИЕ (ИСПОЛНЕНИЕ) ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ И ИСКУССТВА

  Вид деятельности, за которую получен доход	Размер вычета (в % от дохода)
  Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
  Создание художественно-графических произведений, фо- торабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
  Создание произведений скульптуры, монументально-де- коративной живописи, декоративно-прикладного и офор- мительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполнен- ных в различной технике	40
  Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
  Создание музыкальных произведений: музыкально-сце- нических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведе- ний, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
  Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
  Исполнение произведений литературы и искусства	20
  Создание научных трудов и разработок	20
  Открытия, изобретения и создание промышленных об- разцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

• Пример 4.25. Профессиональный вычет по авторскому договору

• Документально подтвержденные расходы автора Селедкина по написанию книги «Тоня Троттер и волшебные гусли» составили 15 ООО руб. Сумма контракта с издательством — 100 ООО руб. Фик- сированный профессиональный вычет за создание литературных про- изведений — 20%.

• В данном случае автору выгоднее получить вычет в размере 20% от дохода. Налогооблагаемый доход в этом случае будет ра- вен 80 ООО руб. Если Селедкин выберет вычет в сумме фактически 451

• произведенных затрат, то налогом будет облагаться 85 ООО руб. (100 ООО - 15 ООО).

• Профессиональные налоговые вычеты должны предостав- ляться авторам, ученым, исполнителям у источника выплаты