Выручка от продажи квартиры Имущественный вычет Облагаемый доход
1 600 00 ру б. (1 ООО ООО руб.) 600 ООО руб.
Суммы доходов от продажи квартиры и гаража облагаются по базовой ставке 13% и подлежат отражению в годовой декларации Вовы по НДФЛ.
465
Необходимо иметь в виду, что фиксированные вычеты предоставляются по всем продажам имущества за год, а не по каждой сделке купли-продажи (подл. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) Если имущество находится в общей долевой (совмест- ной) собственности, то сумма, вырученная от продажи, равно как и имущественный вычет делятся между собствен-
никами согласно их долям либо по договоренности между ними, если собственность является совместной (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Еще раз обратите внимание! Поскольку в случае прода- жи личного имущества НДФЛ не удерживается покупателем из дохода продавца, то последний обязан самостоятельно рассчитать сумму облагаемого дохода и подать налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля следующего года.
Порядок налогообложения доходов от продажи личного имущества граждан представлен на следующей схеме:
466
4.7.3. Вычет на новое строительство (пРиоБретение) жилья
Согласно нормам НК РФ, граждане вправе уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по базовой ставке 13%, на суммы, из- расходованные на строительство (приобретение) нового жилья.
При этом надо учитывать следующие требования подл. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:
до 1 января 2010 г. вычет предоставлялся только в отно- шении жилых домов, квартир и комнат;
начиная с 1 января 2010 г. вычет предоставляется в от- ношении жилых домов, квартир и комнат (как и ранее), а также земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жи-
467 лые домаI;
вышеупомянутое приобретаемое имущество должно находиться на территории Российской Федерации.
Принципиальные отличия данного вычета от всех других вычетов состоят в следующем:
данный вычет предоставляется налогоплательщику однократно, а не каждый календарный год;
если часть вычета осталась неиспользованной в году приобретения (строительства) жилья, то она перено- сится на последующие годы до тех пор, пока не будет полностью использована.
Максимальная величина вычета составляет 2 ООО ООО руб.1 плюс проценты по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях Рос- сийской Федерации и фактически израсходованным им на строительство (приобретение) жилья.
Если налогоплательщик воспользовался аналогичной льго- той до введения в действие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (т. е. по нормам Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»), то он имеет право на повторный вычет, но уже по нормам НК РФ.
Начиная с 1 января 2010 г. при расчете вычета учитыва- ются проценты, фактически уплаченные по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ин- дивидуальных предпринимателей на приобретение земель- ных участков для строительства жилых домов (или приоб- ретаемых земельных участков, на которых находятся жилые дома).
Также с 1 января 2010 г. сумму вычета увеличивают про- центы по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирова- ния (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья.
Пример 4.20. Расчет вычета на приобретение жилья
В 2011 г. Рома Пончиков за 500 ООО руб. приобрел участок под строительство жилого дома, взяв кредит у российского банка. Документально подтвержденная
469
стоимость строительства составила 1,8 млн руб. Проценты по кредиту, фактически уплаченные Ромой, в 2011 г. составили 50 ООО руб., в 2012 г. — 80 ООО руб. Свидетельство о собственности на дом было получено Ромой в 2012 г.
' Введено обратным числом с 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону № 224-ФЗ. До этого момента величина вычета составляла 1 млн руб.
Роме никогда ранее не предоставлялся имущественный налоговый вынет на приобретение жилья.
После завершения строительства и получения свидетельства о праве собственности на жилой дом Рома имеет право на имущест-венный налоговый вычет в размере 2,3 млн руб.
Расчет суммы вычета
Стоимость земельного участка и дома — 2,3 млн руб. (500 ООО руб. + 1,8 млн руб.)
Максимально разрешенный размер вычета (без учета уплаченных процентов) — 2 млн руб.
Плюс:
проценты, фактически уплаченные по целевому кредиту, —130 ООО руб.
Итого к вычету 2,3 млн руб.
470
При сделках между взаимозависимыми лицами (напри- мер, между родителями и детьми или между супругами) ука- занный вычет не предоставляется.
Вычет также не предоставляется в случае, если оплата нового жилья производилась не за счет личных средств на- логоплательщика (например, жилье для него приобрел рабо- тодатель и в других аналогичных случаях).
Если жилье покупается на вторичном рынке, т. е. приоб- ретаются уже построенный и ранее отделанный дом, кварти- ра или комната, то вычет (с учетом вышеуказанных ограни- чений) предоставляется только на стоимость приобретаемого жилья, указанную в договоре купли-продажи. Вознагражде- ние (комиссионные) посредникам для целей вычета не учи- тывается.
Если квартира приобретается в новостройке без отделки, а дом строится самим налогоплательщиком (или приобретает- ся на стадии строительства), то вычет (с учетом ранее указан- ных ограничений) предоставляется с учетом стоимости отдел- ки (квартиры, комнаты) и строительства (дома).
При приобретении жилья в общую долевую (совместную) собственность размер вычета распределяется между владель- цами пропорционально их долям (в случае совместной соб- ственности согласно их письменному заявлению).
Пример 4.21. Налоговый вычет на приобретение жилья
В мае 2012 г. Артем Петрухин приобрел квартиру в одина- ковых долях вместе со своим братом-близнецом. Артем заплатил 1 500 ООО руб. Половина этой суммы была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты, уплаченные по кредиту в 2012 г., составили 80
471
ООО руб. Доход Артема (до вычета), облагаемый налогом по базовой ставке 13%, в 2012 г. составил 700 ООО руб.
Максимально разрешенная величина вычета составляет 1 ООО ООО руб. (50% от 2 ООО ООО руб.) плюс 80 ООО руб. (проценты, уплаченные по ипотечному кредиту). Однако поскольку налого- облагаемый доход Артема до вычета, полученного в 2012 г., составил 700 ООО руб., вычет берется в той же сумме, а недоиспользованная часть вычета переносится на 2013 г. и последующие годы.
Более того, если в 2013 г. и в последующие годы Артем будет продолжать платить проценты по кредиту, то эти дополнительные проценты будут уменьшать его доходы, облагаемые налогом по базовой ставке, до тех пор, пока процентные выплаты не прекратятся.
Вычет на новое строительство (приобретение) жилья пре- доставляется:
или налоговыми органами после подачи налоговой де- кларации на основании письменного заявления налого- плательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение (строительство) жилья, а также удостове- ряющие право собственности на приобретенное (постро- енное) жилье;
или компанией-работодателем.
Компания-работодатель вправе предоставить имуществен- ный вычет, связанный с приобретением (строительством) жи- лья, только если работник представит уведомление о вычете,
472
составленное по специальной форме и заверенное налоговым органом.
Таким образом, сначала налогоплательщик должен сдать уведомление в налоговый орган, а также представить туда документы, подтверждающие вычет (например, при покупке жилья представляется договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности, документ, подтверждающий оплату).
Далее в течение 30 дней налоговый орган обязан рассмо- треть данное заявление и решить, имеет ли плательщик право на вычет. Если ответ положительный, то плательщику вы- дается заверенная форма уведомления о вычете, которую он и представляет в свою компанию.
Пример 4.22. Предоставление вычета при покупке жилья
Вернемся к Артему Петрухину и к условиям примера 4.21.
У Артема есть два варианта действий, чтобы получить имущественный вычет при покупке новой квартиры.
Вариант 1. Ждать окончания 2012 г. и в 2013 г. подать декларацию в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих покупку квартиры и уплату процентов за кредит. Возврат налога будет производить налоговая инспекция.
473