Полученные дивиденды

Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внере- ализационных доходов после того, как они будут фактически получены.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ, по доходам, полученным в ви- де дивидендов, применяются следующие ставки:

0% — по доходам, получаемым российскими организация- ми от других российских и иностранных организаций, не за- регистрированных в офшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения (согласно перечню таких государств и территорий, утверждаемому Минфином РФ). Для получения права на применение ставки 0% организация, получающая ди- виденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее

80

365 календарных дней не менее 50% уставного (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. До 1 янва- ря 2011 г. для применения ставки 0% стоимость приобретения вклада (доли) в упомянутом капитале должна была превышать 500 мли руб. Начиная с 1 января 2011 г. это требование отменено.

9% — по дивидендам, получаемым российскими организа- циями от других российских и иностранных организаций, по которым применение ставки 0% не предусмотрено.

С дивидендов, которые получены от российской организа- ции, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%. При этом сумму налога удерживает организация, выплатившая дивиден- ды, которая выступает в роли налогового агента.

С дивидендов, которые получены от большинства ино- странных организаций, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%, но сумму налога перечисляет в бюджет организа- ция, получившая дивиденды.

При этом российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить свой на-

ЗАО «Пончик» провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:

81

• материалы (рыночная стоимость — 50 ООО руб.);

• полуфабрикаты (рыночная стоимость — 70 ООО руб.);

• готовая продукция (рыночная стоимость — 80 ООО руб.).

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Пончик» должен включить в со- став внереализационных доходов 200 ООО руб. (50 ООО + 70 ООО + 80 ООО).

Предположим, что вышеуказанное имущество бьио реализовано за 300 ООО руб. Облагаемая прибыль от реализации составит 100 ООО руб.

Списанная кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность в налоговом учете списыва- ется:

• по истечении срока исковои давности (три года с момента оплаты поставщику согласно договору);

• в случае ликвидации кредитора.

Сумма списанной кредиторской задолженности включает- ся в состав внереализационных доходов.

Согласно ст. 251 НК РФ, списание кредиторской задол- женности по налогам, пеням и штрафам перед бюджетами и внебюджетными фондами, производимое по законодатель- ству РФ или по решению Правительства РФ, не приводит к воз- никновению облагаемого дохода.

Суммы восстановленных резервов

82

В налоговом учете организация может создать следующие резервы:

4. по сомнительным долгам;

5. по гарантийному ремонту и обслуживанию;

6. по ремонту основных средств;

7. по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплатувознаграждения за выслугу лет.

Суммы созданных резервов сразу уменьшают налого- облагаемую прибыль организации. Однако если на конец на- логового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов.