• В отдельную группу входят операции, совершаемые довери- тельным управляющим (кроме паевого инвестиционною фонда).

• Сначала необходимо определить результат (доход или убы- ток) по совокупности сделок в календарном году с ценными бумагами каждой перечисленной выше категории, т. е. в раз- резе каждой категории. Затем рассчитывается общий налого- облагаемый доход или убыток¹.

• Конкретные правила расчета доходов в разрезе каждой ка- тегории ценных бумаг и финансовых инструментов, а также

• 476

• определения общего налогооблагаемого дохода установлены ст. 214.1 НК РФ

• Налог удерживается брокерами, доверительными управля- ющими, управляющими компаниями, осуществляющими до- верительное управление имуществом паевых инвестиционных фондов, иными лицами, совершающими операции по догово-

• ' При реализации ценных бумаг до 1 января 2007 г. граждане имели право воспользоваться фиксированным имущественным налоговым вычетом в раз-мере 125 ООО руб., установленным ст. 220 НК РФ, либо вычетом в сумме полученного дохода, если на момент реализации ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика 3 года и более. Начиная с 1 января 2007 г. налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов по их приобре- тению, реализации и хранению (см. Письмо Минфина России от 24.01.2007г. № 03-04-05-01/06). Начиная с 1 января 2007 г. срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика не имеет значения для целей исчисления НДФЛ.

• 477

• ру поручения и по другим договорам в пользу налогоплатель- щиков (ст. 214.1 НК РФ).

• Вычет в размере фактически произведенных и докумен- тально подвержденных расходов предоставляется налогопла- тельщику при расчете и уплате в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче на- логовой декларации в налоговый орган.

• 4.13. Исчисление налога с дивидендов

• Порядок применения НДФЛ к дивидендам регулируется ст. 214 НК РФ.

• Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагают- ся налогом по следующим ставкам:

• 9% — для выплат резидентам;

• 15% — для выплат нерезидентам^I.

• Налог удерживается организацией — плательщиком диви- дендов при их фактической выплате.

• Пример 4.38. Налогообложение дивидендов

• ,, * —

• В текущем году ЗАО «Пончик» начислило дивиденды своим ак- ционерам — Вове Пончикову и Георгию Чхеидзе в сумме 100 ООО руб. Георгий постоянно проживает в Грузии и не является налоговым ре- зидентом Российской Федерации. Из указанной суммы 80 ООО руб. на-числено Вове, оставшаяся сумма — Георгию.

• Сумма НДФЛ составит: 80 ООО х 9% + 20 ООО х 15% = 10 200 руб. Налог удерживается при выплате дивидендов. Вова получает: 80 ООО - 7200 = 72 800 руб., Георгий: 20 ООО - 3000 = 17 ООО руб.

• В случае если организация — плательщик дивидендов сама получила дивиденды от третьих лиц в текущем (или в про- шлом) календарном году, то расчет НДФЛ:

• остается неизменным для нерезидентов;

• меняется для резидентов.

• Налог с дивидендов, выплачиваемых резидентам в упомя- нутой выше ситуации, рассчитывается следующим образом:

• 1) из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределе- нию, исключается доля нерезидентов;

• из оставшейся величины вычитаются дивиденды, по- лученные самой организацией в текущем календарном году (учитываются также дивиденды, полученные от третьих лиц в предыдущем календарном году, если ранее они не участво- вали в расчете налога с дивидендов);

• полученная величина (если она положительная) умно- жается на 9%, что дает общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов акционеров-резидентов.