2.8.2. Расходы по аренде имущества

Затраты на аренду имущества отражаются в налоговом уче- те в составе прочих расходов.

183

Кроме арендных платежей к таким расходам относятся суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг (электричество, воду, газ) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Также в составе прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре аренды.

Пример 2.59. Расходы по ремонту арендованного имущества

ЗАО «Пончик» арендовало склад для хранения пончиков. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает арен- додатель.

ЗАО «Пончик» произвело текущий ремонт склада.

В этой ситуации сумма расходов по ремонту склада должна ком- пенсироваться арендодателем. В состав расходов ЗАО «Пончик» она не включается.

2.8.3. Юридические услуги

К юридическим услугам относятся:

• правовое консультирование по всем отраслям права;

• правовая работа по обеспечению хозяйственной деятель- ности;

• представительство в суде;

• правовая экспертиза учредительных и других документов;

• составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических докумен- тов и т. д.

184

Стоимость перечисленных выше услуг включается в нало- говом учете в состав прочих расходов, только если они непо- средственно связаны с деятельностью организации, т. е. явля- ются экономически обоснованными.

2.8.4. Консультационные, информационные, посреднические и аудиторские расходы

В налоговом учете информационные, консультационные, по- среднические и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положений договоров и документов, подтверждающих оказание услуг.

Наличие акта приемки оказанных услуг является обяза- тельным условием для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Перечень аудиторских услуг приведен в Федеральном за- коне от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Такими услугами, в частности, являются:

• проверка бухгалтерской отчетности;

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского уче- та, а также составление отчетности;

• консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и управления организацией;

• финансовый анализ деятельности организации;

• представительство в суде и налоговых инспекциях;

• автоматизация бухгалтерского учета;

разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т.

185

Права на использование программ и баз данных для эвм

Исключительные права на программы и базы данных для ЭВМ стоимостью свыше 40 ООО руб.' учитывают как немате- риальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляется амортизация.

Если затраты по покупке исключительных прав на исполь- зование программ и баз данных не превышают 40 ООО руб., то они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются.

Неисключительные права на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы буду- щих периодов и включаются в затраты постепенно в течение срока использования этих программ или баз данных. Если та- кой срок не установлен, то списание стоимости приобретения неисключительных прав может произойти единовременно.

Призер 2.60. Расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав на программы и базы данных для ЭВМ

• ЗАО «Пончик» приобрело исключительные права на электронную базу данных, содержащую сведения обо всех производителях пончиков в Российской Федерации и о ценах на их продукцию. Стоимость приобретения базы составляет 50 ООО руб. (без НДС).

Поскольку цена приобретения электронной базы данных без НДС превышает 40 ООО руб., она учитывается как нематериальный актив

186

и ее стоимость списывается в прочие расходы через амортизационные отчисления.

• ЗАО «Пончик» приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской программы. Срок использования, определенный бухгалтером ЗАО, составляет 3 года. Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет.

• РАСХОДЫ НА ИМУЩЕСТВЕННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Согласно ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное страхо- вание включаются в состав прочих расходов в пределах стра- ховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации.

Затраты на виды добровольного имущественного страхо- вания, которые перечислены в ст. 263 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических

¹ До 1 января 2008 г. — 10 000 руб.; до 1 января 2012 г. — 20 000 руб.расходов (в этой статье перечислено подавляющее большинство видов имущественного страхования).

126

187

Пример 2.61. Расходы по добровольному страхованию имущества

В январе текущего года ЗАО «Пончик» заключило договор добро- вольного страхования своих автомобилей, используемых для доставки пончиков покупателям.

Срок действия договора — 2 года (24 месяца). По договору ЗАО «Пончик» перечислило страховую премию в сумме 120 ООО руб. НДС не облагается).

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит 5000 руб. (120 ООО руб. : 24 месяца)

Эта сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов, поскольку расходы на страхование транспортных средств упо- мянуты в ст. 263 НК РФ.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким от- четным периодам (например, при оплате договора страхова- ния разовым платежом), то они равномерно распределяются между периодами.