2.6.1. Состав расходов по оплате труда

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если организация определяет доходы и расходы по кассо- вому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то при- быль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены (подробнее см. п. 2.4.1).

Перечень расходов на оплату труда содержится в ст. 255 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:

• зарплата, начисленная персоналу организации;

• премии за результаты работы;

• надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т. д.);

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

• компенсации за неиспользованный отпуск;

• средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации, а также сокращением ее штата;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

113

• расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам граж-

данско-правового характера (например, подряда или по- ручения);

• платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

• расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за вы- слугу лет;

• другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

• В период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. в состав расходов по оплате труда организациям разрешено включать сум- мы затрат работников на уплату процентов по займам (ипо- течным кредитам) на строительство или приобретение жилья. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы при- знаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

• 2.6.2. Заработная плата

• Понятие «заработная плата» определено в ст. 129 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

• Согласно данной статье, заработная плата (оплата труда) включает в себя три основные части:

• а) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы — так называемую базовую оплату за отработанное время (выполненную работу) в соответствии с условиями трудового договора;

114

Наиболее часто организации применяют различные формы тарифной оплаты труда. При этом в ст. 129 ТК РФ даны определения следующих понятий:

• тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение норм труда определен- ной сложности (квалификации) за* единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и соци- альных выплат;

• оклад (должностной оклад) — фиксированный раз- мер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Размеры тарифных ставок, окладов (должностных окла- дов), а также базовых окладов (базовых должностных окла- дов), базовых ставок заработной платы по профессиональ- ным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).;

б) компенсационные выплаты, цель которых — возместить работнику физические и моральные издержки, обусловленные отклонением условий труда от нормальных (за работу в ноч-

ное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу и др.);

в) стимулирующие выплаты, цель которых — заинтересовать работника делать больше (быстрее, качественнее и т. д.),чем это предусмотрено трудовым договором, и поощрить работников за предпринятые дополнительные усилия и полученные результаты и т. д.

115

Выплаты, производимые в пользу работников, относятся к заработной плате (и соответственно учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на при- быль, и признаются объектом обложения единым социальным налогом), если они:

• предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда (описаны в положении об оплате труда или ином внутреннем нормативном акте) и упомянуты (прямо или путем ссылки на внутренний нормативный акт) в трудовом договоре. Другими словами, эти выплаты должны быть гарантированы работнику (при выполне- нии установленных условий);

• связаны с выполнением работником его трудовой функции (должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором). Другими словами, эти выплаты долж- ны быть заработаны (что непосредственно вытекает из самого понятия «заработная плата»).

Если же какая-либо выплата (чаще всего премия, носящая поощрительный характер) работником «заслужена» (а не «заработана») и обусловлена не трудовыми результатами, а какими либо событиями (например, государственными и профессиональными праздниками, участием в общественной работе, днем рождения сотрудника и др.), то она не может рассматриватьсяв качестве составной части заработной платы. Такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не подлежат об- ложению единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).

116