Общий порядок начисления амортизации по основным средствам

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Если для учета дохо-

' До 1 января 2013 г. — любому лицу.

дов и расходов применяется кассовый метод, то амортизиру- ются только оплаченные основные средства.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса органи- зации (продан, ликвидирован и т. п.).

Пример 2.51. Начало и окончание начисления амортизации в на,юговом учете

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудо- вание для производства пончиков. В декабре следующего года обору- дование было продано взаимозависимому лицу. Оборудование относит- ся к третьей амортизационной группе.

Единовременное списание до 30% первоначальной стоимости обору- дования (без НДС) может быть произведено в феврале текущего года. 166

Амортизируемая стоимость оборудования уменьшается на сумму еди- новременного списания.

Амортизация начисляется с февраля текущего года по декабрь сле- дующего года (включительно).

В декабре следующего года сумма единовременного списания 30% стоимости оборудования подлежит включению в налогооблагае- мые доходы ЗАО, поскольку оборудование было реализовано до истече- ния пятилетнего срока со дня его ввода в эксплуатацию.

Амортизация начисляется в пределах стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начис- ляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Методы начисления амортизации

В налоговом учете существуют только два метода начисле- ния амортизации основных средств:

• линейный;

• нелинейный.

Начиная с 1 января 2009 г. метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для

167

целей налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным средствам организации, за исключением случая, описанного ниже.

Даже если организация выбрала нелинейный метод начис- ления амортизации, то к основным средствам, включенным в 8—10-ю амортизационные группы, все равно будет приме- няться линейный метод начисления амортизации, поскольку применение нелинейного метода начисления амортизации для таких основных средств не предусмотрено.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом пе- рейти с нелинейного метода начисления амортизации на ли- нейный можно не чаще одного раза в 5 лет.

По основным средствам, которые входят в восьмую, девя- тую и десятую группы, амортизация может начисляться толь- ко линейным методом.

Применение линейного метода начисления амортизации показано в примере 2.52.

Пример 2.52. Линейный метод начисления амортизации.

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудо- вание для производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС составляет 200 ООО руб. Срок полезного использования, определен- ный в соответствии с Классификацией основных средств,

168

составляет 4 года (или 48 месяцев). ЗАО использует линейный метод начисления амортизации.

ЗАО воспользовалось своим правом на Единовременное списание до 30% первоначальной стоимости оборудования.

В феврале текущего года было списано на расходы 60 ООО руб.

Амортизация также начислялась с февраля текущего года в сумме 2917 руб. ежемесячно (140 ООО руб. : 48 месяцев).

Порядок применения линейного метода начисления амор- тизации с момента введения в действие гл. 25 НК РФ не ме- нялся^I.

Нелинейный метод начисления амортизации существенно изменен начиная с 1 января 2009 г.

С 1 января 2009 г. для организаций, применяющих нели- нейный метод начисления амортизации, был введен налоговый учет амортизационных групп. Если же организация применяет к основной норме амортизации понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы необходи-

мо сформировать соответствующую подгруппу объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, при применении нелинейного метода амор- тизируются не отдельные объекты (как при линейном методе), а группы (подгруппы) основных средств и нематериальных активов.

Для нелинейного метода начисления амортизации было введено также понятие «суммарный баланс» амортизацион- ных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортиза- ционную группу (подгруппу) за вычетом начисленной амор- тизации.

Суммарный баланс не определяется для имущества, кото- рое амортизируется линейным методом.

Если предприятие принимает решение о переходе на нели- нейный метод начисления амортизации, то на 1 января необходимо сформировать суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (за исключением имущества, относимого к 8-10-й амортизационным группам, к которому применяется только линейный метод начисления амортизации).

Пример 2.53. Переход на нелинейный метод начисления амортизации.

До 1 января текущего года ЗАО «Пончик» применяло в налоговом учете линейный метод начисления амортизации. С 1 января руководитель ЗАО «Пончик» Рома Пончиков принял решение о переходе на нелинейный метод

170

начисления амортизации в целях налогообложения. Соответствующее положение было внесено в учетную политику в це- лях налогообложения.

На 1 января бухгалтер должен определить для целей налогового учета остаточную стоимость амортизируемого имущества 1—7-й амор- тизационных групп.

На 1 января на балансе ЗАО «Пончик» числился пончиковый агрегат первоначальной стоимостью 300 ООО руб. и сроком полезного использова- ния 4 года (3-я амортизационная группа). Предположим, что накоплен- ная амортизация агрегата составила 60 ООО руб. Тогда его остаточная стоимость была равна 240 ООО руб. (300 ООО руб. — 60 ООО руб.).

Допустим, вышеупомянутый агрегат — единственное основное средство из 3-й амортизационной группы. Тогда суммарный баланс этой группы на 1 января будет равен 240 ООО руб.

171

Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости за вычетом сумм единовременного списания (п. 3 ст. 259.2 НК РФ и п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример 2.54. Применение нелинейного метода при начислении амортизации для вновь приобретенных основных средств

Суммарный баланс 3-й группы основных средств на 1 января равен 240 ООО руб. ЗАО «Пончик» приобрело еще один пончиковый агрегат первоначальной стоимостью 500 ООО руб., который также относится к 3-й амортизационной группе. Агрегат введен в эксплуатацию в месяце приобретения. ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание 30% стоимости агрегата в марте.

С 1 марта совокупную стоимость 3-й амортизационной группы следует увеличить на 350 ООО руб.

Предположим, что остаточная стоимость первого пончикового агрегата на 1 марта составит 200 ООО руб. Тогда совокупная стоимость всей 3-й амортизационной группы на эту дату будет равна 550 ООО руб. (200 ООО руб. + 350 ООО руб.).

Приобретенные объекты, бывшие в употреблении, вклю- чаются в состав той амортизационной группы (подгруппы),

172

в которой они были у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ)

Пример 2.55. Приобретение объектов основных средств, бывших в употреблении

Используем условия примера 2.54. Допустим, ЗАО «Пончик» в апреле приобрело у ООО «Плюшка» промышленный холодильник за 250 ООО руб. В налоговом учете ООО «Плюшка» холодильник числился в 3-й амортизационной группе и имел срок полезного использования 4 года. Срок его эксплуатации на момент продажи составил ровно 2 года.

Несмотря на то что до окончания срока полезного использования холодильника осталось 2 года, для целей начисления амортизации не- линейным методом ЗАО «Пончик» включит его в состав 3-й аморти- зационной группы.

Как уже было замечено ранее, если организация использу- ет свое право единовременно списывать до 30% (10%) стоимо- сти основных средств, то суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на первоначальную стоимость основ- ного средства за вычетом суммы единовременного списания (п. 9 ст. 258 НК РФ).

173

Пример 2.56. Определение суммарного баланса основных средств

при единовременном списании до 30% (10%) их стоимости

Используем условия примера 2.55. В учетной политике ЗАО «Пон- чик» предусмотрено начисление амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости приобретенных объектов. Поэто- му в апреле бухгалтер отнес на расходы 75 ООО руб. от стоимости холодильника (250 ООО руб. х 30%).

С 1 мая суммарный баланс 3-й амортизационной группы для це- лей начисления амортизации нелинейным методом увеличится на 175 ООО руб. (250 ООО руб. - 75 ООО руб.).

Принципиальное отличие новой версии нелинейного ме- тода начисления амортизации от правил, действовавших до 1 января 2009 г., состоит в следующем: с 1 января 2009 г. организация не может самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Эти нормы установлены в ст. 259.2 НК РФ.

174

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
1-я	14,3
2-я	8,8
3-я	5,6
4-я	3,8
5-я	2,7
6-я	1,8
7-я	1,3
8-я	1,0'
9-я	0,8'
10-я	0,7'

Пример 2.57. Расчет амортизации нелинейным методом

В январе ЗАО «Пончик» приобрело автомобиль. Срок полезного использования автомобиля — 48 месяцев. Он относится к 3-й амортизационной группе. Норма амортизации составляет 5,6%. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Предположим, это единственное основное средство ЗАО «Пончик» и в первом полугодии оно больше не приобретало основные средства.у Поэтому амортизационная группа состоит из одного объ- екта. Предположим, что первоначальная стоимость автомобиля за вычетом единовременного списания составляет 360 ООО руб.

Согласно новым правилам применения нелинейного метода начисления амортизации расходы ЗАО «Пончик» в части начисления амортизации увеличатся более чем на 32%:

175

¹ Хотя эти нормы и присутствуют в таблице, на практике они не применяются, так как в 2009—2010 гг. нелинейный метод запрещен для основных средств, входящих в 8—10-ю группы.

Показатель	Суммы и расчеты
Амортизируемая стоимость	360 ООО руб.
Срок полезного использования	Значения не имеет. Основное сред- ство относится к 3-й амортизаци- онной группе
Формула расчета ежемесячной амортизации	Суммарный баланс аммортизацион- ной группы х норма амортизации
Амортизация за февраль	20 160 руб. (360 000 руб. х 5,6%)
Амортизация за март	19 031 руб. (339 840 руб. х 5,6%)
Амортизация за апрель	17 965 руб. (320 809 руб. х 5,6%)
Итого начислено за 3 месяца	57 156 руб.

При выбытии объекта из состава амортизируемого иму- щества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость такого объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ)^I. Она определяется по следующей формуле:

5л = Sх (1 - 0,01 х к)",

где Sit— остаточная стоимость объекта по истечении п месяцев после его^включения в соответствующую амортизационную груп- пу (подгруппу);

S' — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

л — количество полных² месяцев, прошедших со дня включе- ния объекта в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из состава этой груп- пы (подгруппы). При этом в расчет не включается период

(в полных месяцах), в течение которого такой объект не входил в состав амортизируемого имущества;

к — норма амортизации.

Хотя в формуле фигурирует только первоначальная стои- мость объекта, для тех основных средств, которые были вклю- чены в состав амортизационной группы для начисления амор- тизации по своей остаточной стоимости, в формуле должна использоваться их остаточная стоимость.