• 3.10.2. Счета фактуры, используемые для оформления авансовых платежей

• Начиная с 1 января 2009 г., при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю «авансовый» счет- фактуру^I.Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты^II. Счет-фактура на предо- плату отражается вкниге продаж продавца.

• Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке от общей суммы предоплаты.

• Реквизиты счета-фактуры на предоплату отличаются от реквизитов обычного счета фактуры и регулируются п. 5.1 ст. 169 НК РФ

• При отгрузке товара (передаче имущественных прав, вы- полнении работ, оказании услуг) продавец выставляет обыч- ный счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет. Этот обычный счет-фактура также фиксируется в книге продаж про- давца.

• Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету. Для этого данные «авансового» сче- та-фактуры, выставленного ранее продавцом на полученную предоплату, отражаются в книге покупок продавца.

• У покупателя применяется «зеркальная» схема отражения счетов-фактур и самого налога (см. пример 3.41).

• Пример 3.41. Счета фактуры, используемые для оформления авансовых платежей

• ЗАО «Винни-Пятачок» (продавец) и ЗАО «Осел Иа» (покупатель) подписали договор на поставку меда на сумму 118 ООО руб. Согласно условиям договора, ЗАО «Осел Иа» должно перечислить 50% от суммы договора авансом. «Осел И а» переводит 59 ООО руб. в первом квартале текущего года. Отгрузка меда производится во втором квартале.

• Последствия для ЗАО «Винни-Пятачок»

• После получения предоплаты от покупателя ЗАО «Винни-Пятачок» выписывает счет-фактуру на сумму аванса (59 ООО руб.) в двух экземплярах, один экземпляр которого передает ЗАО «Осел Иа». На

7. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;

8. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.

• Перед составлением корректировочного счета-фактуры

• 375

• продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимо- сти отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответ- ствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель вправе принять к вычету НДС на основании корректировоч- ного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

• Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, ко- торым подтверждается согласие покупателя (факт уведомле- ния) на изменение стоимости отгруженных товаров.

• Требования к документу установлены п. 5.2 и 6 ст. 169 НК

• РФ

• Счет-фактура на уменьшение первоначальной стоимости отгрузки

• Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае продавец примет к вы- чету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ) на основании корректировочного счета-фактуры в период выпуска этого счета-фактуры.

• Обратите внимание на то, что помимо корректировочного счета-фактуры продавцу обязательно необходим документ (до-

• 376

• говор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгру- женных товаров.

• В свою очередь, покупатель должен восстановить разницу между суммой налога до и после пересчета (подл. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

• НДС восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

• дата, когда покупатель получил первичные документы наизменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;

• дата получения покупателем корректировочного счета-фак-туры, выставленного продавцом.

• 377

• Пример 3.42. Корректировочный счет-фактура на уменьшение перво- начальной стоимости отгрузки

• В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (про- давец) отгрузило ЗАО «Осел Иа» (покупатель) 100 банок меда по цене 590 руб. за банку (в том числе НДС).

• ЗАО «Винни-Пятачок» должно выставить покупателю обычный счет-фактуру на сумму 59 ООО руб. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее 5 календарных дней начиная с даты отгруз- ки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается в книге продаж этой организации. Другой передается ЗАО «Осел Иа» и отражается в книге покупок этой фирмы.

• Предположим, что во втором квартале текущего года ЗАО «Вин- ни-Пятачок» предоставил ЗАО «Осел Иа» скидку за объем закупок и цена поставки снижена на 10%.

• Корректировочный счет-фактура составляется ЗАО «Винни-Пя- тачок» не позднее пяти календарных дней, считая со дня уведомле- ния покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров. В счете-фактуре указывается в том числе отрицательная разница между ранее начисленным НДС и скорректированной величиной на- лога — (900 руб.).

  м. •

• Указанный счет-фактура фиксируется в книге продаж ЗАО «Вин- ни-Пятачок» во втором квартале в виде указанного отрицательного значения. Таким образом, обязательства по НДС продавца во втором квартале уменьшается на 900 руб. Второй экземпляр счета факти- чески отражается в книге покупок ЗАО «Осел И а» также во втором квартале и также с отрицательным значением, что автоматически приводит к восстановлению НДС в данном периоде.

• Счет-фактура на увеличение первоначальной стоимости

• отгрузки

• Если стоимость поставки изменяется в большую сторону, то увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет.

• Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгруз- ка (п. 10 ст. 154 НК РФ), т. е. с датой составления коррек- тировочного счета-фактуры восстановление налога не связывается. Пени в результате доначисления не начисляются.

• 378

• На основании корректировочного счета-фактуры, выставлен- ного продавцом, покупатель сможет принять к вычету допол- нительную сумму НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет можно заявить не ранее периода получения корректировочного сче- та-фактуры, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

• При этом у покупателя должен быть договор, дополни- тельное соглашение или иной документ, подтверждающий со- гласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены.

• Пример 3.43. Корректировочный счет-фактура на увеличение первоначальной стоимости отгрузки

• В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (продавец) отгрузило ЗАО «Осел Иа» (покупатель) 100 банок меда по цене 590 руб. за банку (в том числе НДС).

• ЗАО «Винни-Пятачок» должно выставить покупателю обычный счет-фактуру на сумму 59 ООО руб. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее 5 дней начиная с даты отгрузки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается в книге продаж этой организации. Другой передается ЗАО «Осел И а» и отражается в книге покупок этой фирмы.

• Предположим, что во втором квартале текущего года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены в сторону повышения на 10%.

• Корректировочный счет-фактура составляется ЗАО

• 379

• «Винни-Пятачок» не позднее пяти календарных дней, считая со дня уведомле- ния покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров. В счете-фактуре указывается в том числе положительная разница между ранее начисленным НДС и скорректированной величиной налога — 900 руб.).

• ЗАО «Винни-Пятачок» пересчитывает НДС за I квартал, доначисляет налог в размере 900 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж датированным месяцем, в котором произошла отгрузка.

• ЗАО «Осел И а» во втором квартале текущего года, после получения корректировочного счета-фактуры и внесения данных в книгу покупок, вправе принять к вычету НДС в размере 900 руб. Задним числом указанный вычет не предоставляется. Помимо корректировочного-счета фактуры для вычета у ЗАО «Осел Иа» должно быть соглашение сторон о цене.