Имущество, переданное по договору финансового лизинга

Амортизируемым имуществом признается имущество, по- лученное налогоплательщиком по договору финансового ли- зинга, если по условиям такого договора полученное имуще- ство учитывается на балансе лизингополучателя (подл. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Имущество, переданное по договорам текущей аренды, всегда учитывается на балансе арендодателя и им же аморти- зируется.

Пример 2.45. Амортизация имущества, переданного в текущую аренду и в финансовый лизинг

149

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада.

Вариант 1. Стороны заключили договор текущей аренды.

Здание склада амортизируется в налоговом учете арендодателя — ЗАО «Осел Иа».

Вариант 2. Стороны заключили договор финансового лизинга.

Если договор финансового лизинга предусматривает отражение переданного в лизинг имущества на балансе арендатора, то ЗАО «Пончик» имеет право амортизировать имущество. В противном случае имущество амортизирует арендодатель (ЗАО «Осел Иа»).

2.7.2. Имущество, относящееся к амортизируемому, но не подлежащее амортизации в налоговом учете

В налоговом учете амортизации не подлежат следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использовани- ем бюджетных средств целевого финансирования. Ука-

150

• занная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и до- рожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного ана- логичного целевого финансирования, специализирован- ные сооружения судоходной обстановки) и другие анало- гичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабо- чего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб- ные объекты), произведения искусства. Стоимость при- обретенных изданий и иных подобных объектов, за ис- ключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализа- цией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб- ственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими пла- тежами в течение срока действия указанного договора.

С 1 января 2009 г. поправки, внесенные в ст. 256 НК РФ,

позволят организациям начислять амортизацию на продуктив- ный скот, буйволов, волов, оленей, яков и других одомашнен- ных диких животных.

151

Пример 2.46. Имущество, не подлежащее амортизации в налоговом учете

• Городская библиотека приобрела компьютеры для читального зала. Доступ в данный зал предоставляется бесплатно всем читателям.

Стоимость компьютеров не может быть отнесена через амор- тизацию на расходы библиотеки, поскольку они не используются для предпринимательской деятельности. В налоговом учете амортизация по компьютерам не начисляется.

• Городская библиотека приобрела ксерокс за счет средств бюд- жетного финансирования. Услуги по копированию книг оказываются читателям за плату.

Стоимость ксерокса не может быть отнесена через амортизацию на расходы библиотеки, поскольку он был приобретен за счет бюджет- ных средств. В налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

• ЗАО «Пончик» приобрело право на изготовление пончиков по специальному рецепту. Согласно договору, ЗАО должно перечислять правообладателю ежеквартальные платежи.

В налоговом учете амортизация не начисляется. Платежи вклю- чаются в состав прочих расходов.

Из состава амортизируемого имущества исключаются ос- новные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свЪине трех месяцев;

152

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свы- ше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Пример 2.47. Начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, и имуществу, находящемуся на модернизации

В отчетном периоде ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел Па» в безвозмездное пользование агрегат по производству пончиков.

ЗАО «Пончик» также начало модернизацию некоторых своих основных средств. Срок модернизации составляет 10 месяцев.

ЗАО «Пончик» не вправе амортизировать агрегат, переданный другой фирме в безвозмездное пользование.

Основные средства, находящиеся на модернизации, можно амортизировать, так как срок их модернизации не превышает 12 месяцев.