Такие выплаты под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпа- дают и от НДФЛ не освобождаются, поскольку являются эле- ментами оплаты труда и не призваны возместить физическим тнцам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
В частности, это касается случаев, когда устанавливает- ся повышенная оплата труда работников, занятых на тяже- :ых работах, работах с вредными и (или) опасными и ины- ми особыми условиями труда, по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов эабот с нормальными условиями труда, но не ниже разме- нов, установленных законами и иными нормативными пра- вовыми актами (см. Письмо ФНС России от 3.03.2006 г. 444
Nb04-1-03/117). Аналогичный порядок действует и в отно- шении оплаты дополнительных отпусков работников, занятых на тяжелых (вредных) работах, суммы которых облагаются НДФЛ в общем порядке.
Компенсация работодателем физическому лицу фактически причиненного физического, материального (задержка заработной платы, лишение возможности трудиться и пр.) или морального вреда
Согласно ст. 22 ТК РФ, работодатель, обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.
В данном случае размеры таких выплат определяются не фактически понесенными работником расходами, а трудовым законодательством и жестко им регламентированы.
Таким образом, оплата медицинского и санаторно-курортного лечения работника в период его нахождения на инвалидности и сум- мы денежных средств, выплачиваемые в соответствии с миро- вым соглашением в возмещение вреда, причиненного здоровью работника организации (включая оплату медицинского и сана- торно-курортного лечения работника в период его нахождения на инвалидности), являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационными выплатами, связанными с возмещением вре- да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В ст. 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении работо-
445
дателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты
отпуска, выплаты при увольнении и других выплат, причита- ющихся работнику, работодатель обязан выплатить их с упла- той процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задерж- ки начиная со следующего дня после установленного срока вы- платы по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации опре- деляется коллективным или трудовым договором.
Указанная денежная компенсация, выплачиваемая работ- нику организации в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустрой- ства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178 и 375 ТК РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольне- нием работника, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная выплата работнику, установленная трудо- вым договором, в виде месячного должностного оклада (ме- сячной тарифной ставки) по Уювому месту работы, производи- мая в качестве возмещения расходов по обустройству на новом 446
месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
Прочие компенсации и льготы (социальные выплаты, производимые работодателями вне связи с исполнением работником его трудовых обязанностей)
В данном случае речь идет об оплате организацией цен- ностей (товаров, работ, услуг) за физическое лицо или о ком- пенсации ему расходов, фактически понесенных работником вне связи с его участием в деятельности организации.
Некоторые виды таких выплат полностью или частично осво- бождены от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.
При этом для отнесения того или иного дохода к необ- лагаемому необходимо учитывать строгое соответствие форму- лировок и условий данной статьи и других законодательных актов реальной ситуации.
447
4.5. Стандартные налоговые вычеты. Условия применения
До 1 января 2012 г. доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могли быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно. В Нало- говом кодексе РФ это уменьшение называлось стандартным налоговым вычетом (подл. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентировался ст. 218 НК РФ.
448
Предоставление указанного вычета прекращалось начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 ООО руб. Некоторые категории граждан имели пра- во на льготные стандартные вычеты (3000 и 500 руб.), которые предоставляются за каждый месяц налогового периода, неза- висимо от размера дохода, полученного налогоплательщиком (подробнее см. подл. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Начиная с 1 января 2012 г. стандартный налоговый вы- чет в размере 400 руб. был отменен. Вычеты в размере 500 и 300 руб. сохранены.
Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1400 руб. ежемесяч- но'в отношении каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 217 НК РФ). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе- чителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере. Начинаяс 1 января 2011 г. размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребен- ка-инвалида был повышен до 3000 руб.
Для целей вычета ребенок должен быть моложе 18 лет (либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения). Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.
Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облага- емый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 280 000 руб.
449
Конкретные условия предоставления вышеуказанных вы- четов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
450