• Вариант 2. Сразу после покупки и регистрации права собственности представить в налоговую инспекцию уведомление о вычете, которое затем представить в бухгалтерию. Этот вариант более выгоден Артему, так как будет оформлен возврат всего налога, удержанного с его доходов по месту работы с начала 2012 г. А затем Артем будет получать зарплату и с него не будет удерживаться НДФЛ до тех пор, пока действие уведомления не прекратится.

• Начиная с 1 января 2012 г. пенсионеры смогут применить имущественный вычет в отношении расходов на приобретение жилья в текущем налоговом периоде «задним числом», т. е. в предыдущих налоговых периодах (не более трех). Данный вычет предоставляется путем подачи соответствующей нало- говой декларации. Обратите внимание, что в подп. 2. п. 1. ст. 220 НК РФ говорится о ретроактивном переносе «остатка» вычета, что дало право налоговым органом трактовать указан- ное положение как то, что пенсионеры вправе переносить не весь неиспользованный вычет, а только его остаток. Напри- мер, если до выхода на пенсию гражданин получил имуще- ственный вычет и использовал его часть, он вправе перенести на предыдущие налоговые периоды (не более 3 лет) остаток неиспользованного налогового вычета.

  ••w-sr

• 4.8. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ.

• УСЛОВИЯ ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

• 4.8.1. Предоставление профессиональных налоговых вычетов

• 474

• Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется ст. 221 НК РФ.

• Профессиональные налоговые вычеты доступны лишь от- дельным категориям налогоплательщиков, а именно:

• • лицам, работающим по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)

• индивидуальным предпринимателям;

• лицам, получающим вознаграждения по авторским дого- ворам или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (т. е. писателям, художникам, изобретателям и т. д.).

• Профессиональные вычеты позволяют перечисленным категориям налогоплательщиков учесть расходы, понесенные ими при получении соответствующих доходов.

• Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам налоговыми агентами, производящими выплаты по указанным выше договорам. Эти вычеты также могут быть предоставлены налоговыми органами путем подачи заявления на вычеты одновременно с налоговой декларацией

• 475

• 4.8.. Вычеты по гражданско-правовым договорам.

• Пункт 2 ст. 221 НК РФ предоставляет лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), право на вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непо- средственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в догово- ре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, рас- ходы заказчика равны цене договора, но доходы исполнителя включают только сумму вознаграждения.

• Пример 4.23. Применение профессионального вычета по договору гражданско-правового характера

• Пенсионер Петр Буров (дядя Петя) заключил договор подряда на установку электропроводки на складе ЗАО «Пончик». Сумма вознаграждения по договору составляет 20 ООО руб.

• Для выполнения работ по договору дядя Петя приобрел провода,выключатели и розетки. Стоимость купленных материалов составила 4000 руб. Чеки и накладные имеются.

• Налогооблагаемый доход пенсионера составит 16 ООО руб.

• (20 ООО руб. — 4000 руб.).

• НДФЛ - 2080 руб. (16 ООО х 13%).

• На руки Петр получит

• 17 920 руб. (20 ООО руб. - 2080 руб.)

• 476

• 4.8.3. Вычеты,

• ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

• Граждане имеют право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуаль- ных предпринимателей.

• Доходы от предпринимательской деятельности минус рас- ходы, связанные с этой деятельностью, облагаются НДФЛ по базовой ставке 13%. Прочие доходы предпринимателя, напри- мер от продажи его личного имущества, облагаются так же, как и доходы других граждан.

• Доход от предпринимательской деятельности равен полу- ченной выручке за минусом НДС и акцизов (конечно, если предприниматель их платит). Что касается расходов от пред- принимательской деятельности, то в отношении их у предпри- нимателя есть два варианта:

21. принять к вычету фактически произведенные расходы (с учетом ограничений, рассмотренных ниже);

22. использовать фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от полученного дохода без НДС и акцизов (если они уплачиваются).

• Пример 4.24. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

• 477

• Выручка индивидуального предпринимателя Саида Абдульмянова в текущем году составила /00 ООО руб., документально подтвержден- ные расходы, принимаемые к вычету, — 60 ООО руб.

• Налогооблагаемый доход Саида равен 40 ООО руб. (100 ООО — 60 ООО). Если бы Саид не вел учет своих расходов или не имел бы их докумен- тального подтверждения, то он мог бы получить фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от валового дохода, т. е. в сумме 20 ООО руб. В этом варианте облагаемый доход Саида оказался бы выше, чем в предыдущем, и составил бы 80 ООО руб.

• Поэтому в данной ситуации Саиду выгоднее получить профессио- нальный вычет для предпринимателей, основанный на фактически произведенных расходах.

• Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованыодновременно.