2.6.6. Выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника в день увольнения. Она начисляет- ся за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.

Компенсация не выплачивается, если работник не отрабо- тал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитыва- ются пропорционально отработанным месяцам.

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 ме- сяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности от- пуска, который положен работнику.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим уволь- нением. В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. В такой ситуации работнику выплачиваются от- пускные, а не компенсация за неиспользованный отпуск. Сум- ма отпускных также уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.

126

2.6.7. Выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, если трудовые отношения с работником продолжаются

Статья 126 ТК РФ устанавливает, что часть отпуска, пре- вышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Это означает, что работник в любое время может обра- титься к работодателю с письменным заявлением о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превыша- ет продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. Сумма такой компенсации уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным жен- щинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работни- кам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск опреде- ляется по тем же правилам, которые применяются при под- счете среднего заработка за время отпуска.

127

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами во внебюджетные фонды.

Статья 126 ТК РФ предусматривает выплату работникам компенсации за дни неиспользованного отпуска, превышаю- щие 28 дней. Получить компенсацию за неиспользованный от- пуск в пределах 28 дней они не имеют права (за исключением случая увольнения из организации, см. п. 2.6.7).

Суммы компенсаций, выплаченные в нарушение порядка, установленного ст. 126 ТК РФ, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

2.6.8. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штата)

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Решение об увольне- нии работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

О предстоящем увольнении работников следует предупре- дить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращени- ем численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неис- пользованный отпуск выплачиваются:

• выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

• средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом вы- ходного пособия) (ст. 178 ТК РФ).

Приведенная выше норма означает, что за первый месяц после увольнения работнику обязательно выплачивается вы-

128

ходное пособие, а за второй месяц после увольнения работника за ним сохраняется средний заработок, но только в случае, если он не трудоустроен. Поэтому начисление среднего заработка не может быть произведено ранее, чем по истечении второго месяца после увольнения.

В исключительных случаях (по решению органа службы за- нятости) средний месячный заработок сохраняется за уволен- ным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Пример 2.38. Выплаты увольняемым работникам

Леонид Сарафанов был уволен из ЗАО «Пончик» в связи с сокращением штата 16 марта текущего года. За первый месяц после увольнения (с 17 марта по 16 апреля) г-ну Сарафанову выплачивается вы-ходное пособие в размере его среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу увольнения, т. е. с марта прошлого года по февраль текущего года.).

129

В мае текущего года г-н Сарафанов обратился в организацию с заявлением о выплате ему среднего заработка за второй месяц после увольнения и представил копию трудовой книжки, в которой сделана запись о приеме его на работу в ЗАО «Баранка» 10 мая текущего года.

В указанных обстоятельствах Леониду должен быть выплачен средний заработок за период с 17 апреля по 9 мая текущего года.

Выплаты в размере среднего заработка на период трудо- устройства не производятся, рели увольняемый работник яв- ляется:

5. совместителем;

6. работником, принятым на сезонные работы (размер по- собия в этом случае составит двухнедельный средний за- работок, ст. 296 ТК РФ);

7. работником, с которым заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, если иное не установлено трудо- вым или коллективным договором (ст. 292 ТК РФ).

Особый порядок выплаты указанных компенсаций преду- смотрен для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 81 ТК РФ).

В соответствии со ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольне- нии в связи с ликвидацией организации, сокращением чис- ленности или штата работников организации работники пред- упреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

130

При этом в общем случае увольнение работников в связи с указанными причинами до истечения двухмесячного срока не допускается.

В то же время работодатель с письменного согласия ра- ботника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения указанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчис- ленного пропорционально времени, оставшегося до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

Пример 2.39. Выплаты увольняемым работникам

2 октября ЗАО «Пончик» предупредило Леонида Сарафанова об увольнении в связи с сокращением штата с 4 декабря. В связи с резким сокращением объемов производства работодатель предложил работнику расторгнуть трудовой договор до истечения срока предупреждения — 25 октября. Г-н Сарафанов согласился.

Работодатель обязан выплатить Леониду дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, приходящегося на рабочие днив периоде с 26 октября по 4 декабря — 27 рабочих дней.

131

Трудовой кодекс РФ не предоставляет права требовать вы- платы дополнительной компенсации работнику, предупреж- денному об увольнении по сокращению численности или штата организации и принявшему решение расторгнуть до- говор до истечения срока предупреждения по своей инициа- тиве, поскольку предполагается, что изначально работодатель рассчитывает на то, что работник доработает в организации до конца срока предупреждения. И только тогда, когда рас- торгнуть трудовой договор досрочно предлагает работодатель, работник имеет право на возмещение не полученного в связи с увольнением заработка (в сумме среднего заработка, начис- ленного за оставшиеся не отработанными до окончания срока предупреждения дни).

Рассматриваемая компенсация не заменяет собой и не отменяет выплату выходного пособия и среднего-заработка на период трудоустройства, предусмотренных ст. 178 ТК РФ, которые были разобраны ранее.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи сосменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже их трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ).

132

В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ^Iпри отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачи- вается компенсация в размере, определяемом трудовым дого- вором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

При увольнении с гражданской службы в связи с реоргани- зацией государственного органа или изменением его структуры, ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выпла- чивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. Выходное пособие при этом не выплачивается.

Указанные выплаты в размерах, предусмотренных законода- тельством, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в составе расходов на оплату труда. Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) они не облагаются.

Если в трудовом или коллективном договоре предусмо- трены повышенные размеры выходных пособий по увольне- нию, то суммы превышения их действительных размеров над законодательно установленными нормами не могут быть учтены в расходах на оплату труда и производятся за счет собствен- ных средств организации. Эти суммы облагаются НДФЛ, и на них начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. Аналогичный порядок действует и в отношении выходных по- собий, выплаты которых не предусмотрены ТК РФ.

Например, не могут быть признаны расходами, уменьша- ющими налоговую базу по налогу на прибыль, компенсаци- онные выплаты (независимо от их названия и размера), про- изводимые в пользу работника, с которым трудовой договор расторгается по соглашению сторон, поскольку Трудовым ко- дексом РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступ- ного) в случае такого расторжения трудового договора. Ука- занные выплаты не облагаются ЕСН, но облагаются НДФЛ.