• Согласно п. 2 ст. 183 НК РФ, указанные операции не под- лежат налогооложению только при ведении и наличии отдель- ного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) таких подак- цизных товаров.

• При этом действующим налоговым законодательством не предусмотрены четкие правила по организации и ведению раздельного учета. Поэтому налогоплательщики самостоятельно определяют порядок его ведения в соответствии с существующими методами учета. Методика раздельного учета должна быть зафиксирована в учетной политике организации для целей налогообложения.

• Также не облагается акцизами ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от ко- торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (п. 3 ст. 183 НК РФ).

• При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза.

• 3.11.5. Особенности взимания акцизов при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу российской федерации

• Взимание акцизов при ввозе товаров

• 392

• При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке (ст. 185 НК РФ):

• выпуск для свободного обращения, режим переработки для внутреннего потребления, режим свободной тамо- женной зоны — акциз уплачивается в полном объеме^I;

• реимпорт — уплачиваются суммы акциза, по уплате ко- торых было представлено освобождение либо которые были возвращены в связи с экспортом товаров;

• транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлин- ная торговля, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства — акциз не уплачивается;

• переработка на таможенной территории — акциз не уплачивается при условии, если продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения ак- циз подлежит уплате в полном объеме в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

• временный ввоз — применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмо- тренном таможенным законодательством Российской Федерации.

• Взимание акцизов при вывозе товаров

• При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке (ст. 185 НК РФ):

• экспорт, а также режим таможенного склада, свободной таможенной зоны, если впоследствии осуществляется вывоз в режиме экспорта, — акциз не уплачивается. Если акциз был ранее уплачен, то он возвращается (за- считываются) налоговыми органами Российской Феде- рации’ в порядке, предусмотренном Налоговым кодек- сом РФ;

• реэкспорт — уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза воз-

• 394

• вращаются налогоплательщику в порядке, предусмо- тренном таможенным законодательством Российской Федерации;

• иные таможенные режимы — освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным за- конодательством Российской Федерации.

• Документы, подтверждающие экспорт

• Реализация подакцизных товаров на экспорт освобождается от налогообложения при следующих условиях:

2. при наличии поручительства банка^I, предусматриваю- _цего обязанность банка уплатить сумму акциза и пеней по подтвержденному экспорту в случае их неуплаты самим экспортером;

3. в случае представления налогоплательщиком документов, подтверждающих экспорт, в течение 180 дней со дня реализации.

• Для получения освобождения от акциза должны быть выполнены оба вышеназванных условия.

• Пакет документов, подтверждающих экспорт, включает в себя:

• контракт (копию контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

• платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке²;

• грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и отметками пограничной российскойтаможни, через которую указанный товар был вывезен из Российской Федерации;

• копии транспортных или товаросопроводительных докумен- тов или иных документов с отметками российских по- граничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации^I.

• Особенности документального подтверждения экспорта, осуществляемого через комиссионеров, экспорта товаров из давальческого сырья, а также в других специальных случаях установлены п. 7 ст. 198 НК РФ. Статья 186.1 НК РФ устанавливает особый порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза.

• В случае непредставления или представления в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в на- логовые органы по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общем порядке (п. 8 ст. 198 НК РФ).