Прямые расходы в производственных организациях

Согласно ст. 318 НК РФ, к прямым расходам производ- ственной организации могут быть, в частности, отнесены сле- дующие расходы:

• стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

104

• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, на- численные на суммы оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации по основным сред- ствам, используемым при производстве товаров (выпол- нении работ, оказании услуг).

Расходы на единовременное списание до 30% (10%) стои- мости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных.

Конкретный состав прямых расходов определяется произ- водственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.

Эти расходы делятся между стоимостью проданной гото- вой продукции и остатками непроданной продукции на скла- дах, а также затрат незавершенного производства в соответ- ствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

1Ример 2.34. Распределение прямьос расходов в производственных организациях

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков - «Толтяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается на другом предриятии и перепродается.

Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период

105

По реаализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС).

Всего было продано 80% произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 500 ООО ру б.

На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, шсла и прочих материалов на сумму 200 ООО руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 ООО руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была начислена зарплата — 100 ООО руб. На эту зарплату был начислены страховые взносы — 30 ООО руб. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 ООО руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 ООО руб.

Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ЗАО «Пончик» не было.

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк»,руб.:

106

• Выручка от реализации	500 ООО
Минус прямые расходы:
материалы (200 ОООх 80%)	(160 ООО)
зарплата (100 ОООх 80%)	(80 ООО)
страховые взносы (30 ОООх 80%)	(24 ООО)
амортизация оборудования (120 ОООх 80%)	(96 ООО)
Минус косвенные расходы:
амортизация патента	(48 ООО)
штраф	(10 ООО)
Итого налогооблагаемая прибыль	82 ООО

Прямые расходы в сфере услуг

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.

Однако п. 2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налого- плательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их рас- пределения на остатки незавершенного производства.

Пример 2.35. Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг

В отчетном периоде ЗАО «Спецремсервис» оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 ООО руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 ООО руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 ООО руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.

Затраты отчетного периода включают:

107

• стоимость запасных частей и материалов для ремонта —1 ООО ООО руб.;

• амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, — 300 ООО руб.;

• амортизацию офисной мебели и оргтехники — 150 ООО руб.;

• зарплату ремонтных рабочих (включая начисленные страховые взносы) — 600 ООО руб.;

• зарплату административного персонала (включая начисленные страховые взносы) — 420 ООО руб.

ЗАО «Техносервис» может использовать один из двух прямых расходов.

Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 ООО ООО + 300 ООО + 600 ООО) х 2 800 ООО : 3 200 ООО =

= 1 662 250 руб.

Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме:

1 ООО ООО + 300 ООО + 600 ООО = 1 900 ООО руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме — 570 ООО руб. (150 ООО + 420 ООО) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.

108