• «Входящий» НДС по материалам и услугам третьих лиц прини- мается к вычету в сумме 1206 тыс. руб. (864 + 342) по мере предъ- явления поставщиками счетов за указанные материалы и услуги (т. е. в I квартале). Вычет возможен также по авансам, выданным постав- щикам строительных материалов и (или) услуг.

• 356

• 3.9.3. Ндс при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия, при раздаче товаров в рекламных целях

• Потребление для собственных нужд

• Если предприятие является одновременно производите- лем и потребителем товаров (работ, услуг), то, согласно НК РФ, стоимость таких товаров (работ, услуг) облагается НДС. В этом случае налог определяется исходя из тех цен, по ко- торым предприятие продавало идентичные товары (работы, услуги).

• Пример 3.32. НДС при отпуске ресурсов дм внутреннего потребления

• Автомобильный завод передает 2 автомобиля собственного изготовления дому отдыха, который числится на балансе завода. Стоимость переданных машин облагается НДС.

• Исключением из вышеуказанного правила является слу- чай, когда стоимость товаров (работ, услуг) включается в рас- ходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизацию).

• Пример 3.33. НДС при отпуске ресурсов для внутреннего потребления

• Автомобильный завод передает 2 автомобиля собственного изготовления своим производственным службам. Стоимость переданных автомобилей уменьшает налогооблагаемую

• 357

• прибыль через амортизационные отчисления и, следовательно, не облагается НДС.

• Раздача товаров в рекламных целях

• Долгое время предметом споров организаций и налоговых органов оставалась бесплатная раздача товаров во время ре- кламных акций. Многочисленные письма фискальных орга- нов требовали начислять НДС со стоимости безвозмездно роз- данных товаров.

• ¹ Вычет «входящего» НДС призводится только с той части затрат на по- купку календарей, которая облагается налогом.

• В соответствии с подл. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ от налого- обложения освобождается передача в рекламных целях таких товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Следовательно, то- вары, стоимость которых больше установленного лимита, при бесплатной раздаче во время массовых рекламных кампаний должны облагаться налогом.

• 3.9.4. Исчисление ндс при уступке права требования

• Под уступкой права требования понимается передача де- биторской задолженности от одного лица другому. Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный кре- дитор именуется цедентом, предприятие, приобретающее пра- во требования, — цессионарием.

• 358

• Ндс у цедента

• Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т. е. налог все равно подлежит уплате в полной сумме).

• Если у цедента возникает прибыль от операции, то она облагается НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (в за- висимости от вида товара).

• Если товар, по которому имела место уступка, НДС не об- лагается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.

• Пример 3.34. НДС у цедента

• 5 января ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. — НДС. 10 апреля дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» была передана другому предприятию по договору цессии:

• вариант 1 — за 50 руб.; вариант 2 — за 129,8 руб.

• Обязательство по НДС во втором квартале в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за пер- вый квартал, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начисленный НДС не оказывает никакого влияния.

• В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 11,8 руб. (129,8 — 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8 х 18/118 =1,8 руб.

• 359

• Ндс у цессионария

• Предприятие-цессионарий, купившее право требования, может или само истребовать деньги с дебитора, или сно- ва перепродать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118 вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по ко- торым произошла уступка.

• Пример 3.35. НДС у цессионария

• Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (условно). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим образом: (80 — 50) х 18/118 = 4,57 руб.

• Операции, связанные с уступкой прав требования по до- говорам займа и кредита, освобождаются от обложения НДС.

• Освобождение от обложения НДС распространяется на следующие две ситуации (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ):

7. уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в де- нежной форме) или кредитного договора;

8. исполнение заемщиком обязательств перед новым креди- тором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.