3.5.3. Почему для вычетов ндс важен характер использования приобретенных ресурсов?

Здесь и далее под термином «ресурсы» мы будем понимать и товары, и работы, и услуги.

По общему правилу, вычеты «входящего» НДС возможны только в отношении тех ресурсов, которые были использова- ны в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Статья 170 НК РФ специально выделяет четыре случая, когда «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не принимается к вычету, а включается в стоимость ресурсов:

• купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (см. п. 3.1.5);

• предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС (см. п. ЗЛ.4);

• ресурсы специально приобретены для операций, не при- знаваемых реализацией для целей НДС (см. п. З.ЗЛ);

• ресурсы используются для операций, местом реализа- ции которых территория Российской Федерации не признает- ся (см. раздел 3.2).

На практике возможна такая ситуация: предприятие при- обрело ресурсы, которые предполагало использовать для опе- раций, облагаемых НДС. НДС по ним был принят к вычету. Однако затем эти ресурсы были использованы для операций, не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее при- нятый к вычету, необходимо восстановить (см. пример ЗЛ5).

318

Пример 3.15. Восстановление «входящего» НДС

В январе предприятие приобрело материалы на сумму 118 ООО руб.(в том числе 18 ООО руб. — НДС). Материалы предполагалось использовать в производстве продукции, облагаемой НДС. 18 ООО руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материалов в учете.

В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный капитал дочернего предприятия. Это означает, что во II кварталенеобходимо восстановить 18 ООО руб. НДС, т. е. увеличить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет за II квартал.

Подробнее о восстановлении НДС см. раздел 3.7.

3.6. Вычеты «входящего» ндс в отдельных ситуациях

В настоящем разделе приведены правила предоставления вычетов НДС в случаях:

• покупки ресурсов за наличный расчет;

• импорта товаров;

• возврата товаров;

• осуществления расходов, которые не учитываются (частично учитываются) для налога на прибыль;

• осуществления командировочных расходов;

• оплаты работ (услуг) иностранным юридическим лицам;

• оплаты аренды государственным организациям;

319

• проведения зачета взаимных требований;

• использования имущества в расчетах с поставщиками;

• использования в расчетах собственного векселя и вексе- лей третьих лиц;

• выдачи авансов поставщикам;

• использования приобретаемых ресурсов для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Вопросы, связанные с предоставлением вычета НДС по строительным объектам, подробно рассмотрены в п. 3.9.2.

3.6.1. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет

Если предприятие покупает ресурсы за наличный расчет (как правило, через подотчетных лиц), то вычет «входящего» НДС зависит от того, у кого были приобретены товары (рабо- ты, услуги).

Вычет НДС по ресурсам, приобретаемым у граждан, не за- регистрированных в качестве индивидуальных предпринима- телей, не производится.

Вычет НДС в отношении покупок, сделанных за наличные у зарегистрированных предпринимателей, возможен только в том случае, если предприниматель сам уплачивает НДС и может вы- писать счет-фактуру в установленном порядке.

Что касается покупок, совершенных в магазинах роз- ничной торговли, то НК РФ позволяет вычесть «входящий» НДС

320

по товарам, купленным в магазине за наличный расчет, если продавец выдал кассовый чек с выделенной суммой налога или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

322