2.7.3. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

153

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства, в частно- сти, включаются:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства (за ис- ключением НДС, который принимается к вычету);

• суммы, уплаченные за монтаж основного средства;

• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;

• расходы по доставке основного средства;

• прочие расходы по доведению основного средства до со- стояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются:

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию;

• суммы, уплаченные за информационные, консультаци- онные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

• плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда не- обходимо нотариальное оформление);

• суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

154

• проценты по займам и кредитам, полученным для покупки основного средства, независимо от времени их начисления;

• сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация была рассмотрена ранее в примере 2.19.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стои- мости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вкла- да в уставный капитал, то они включаются в первоначаль- ную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая ос- новные средства, должна подтвердить документально. В про- тивном случае первоначальная стоимость полученных основ- ных средств принимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ).

155

Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства

Основное средство может быть построено двумя способами:

• подрядным (работы по строительству проводятся сторон- ними организациями-подрядчиками);

• хозяйственным (строительные рабо!ы выполняются са- мой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость го- товой продукции включаются только прямые расходы, к кото- рым, в частности, относятся:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда строительных рабочих;

• суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных рабочих;

• амортизация строительных машин и оборудования.

Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Все остальные расходы считаются косвенными и стои- мость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

156