3.4.2. Исчисление и уплата ндс с полученных авансов

Как указывалось ранее, авансы, полученные от покупате- лей, облагаются НДС.

Вышеуказанное не относится к авансам, полученным под экспортируемые товары, товары, не подлежащие налогообло- жению (освобожденные от НДС), и под «обычные товары», срок изготовления которых превышает 6 месяцев (по перечню, утвержденному Правительством РФ).

' Курсовые и суммовые разницы по отгруженным товарам не облагаются НДС с 1.10.2011 г. До этого они учитывались при налогообложении.

НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке 18/118, т. е. полученная сумма аванса умножается на 18/118. Результат — «исходящий» НДС с аванса.

НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том

311

месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно, согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, происходит обычное начисление НДС с реализации (см. пример 3.12).

Пример 3.12. Исчисление НДС с авансов
Реализация облагается по ставке 18%. Первый квартал
«Исходящий» НДС с аванса	18 ООО руб. (118 000 руб. х 18/118)
НДС к уплате	18 ООО руб.
Второй квартал	•
«Исходящий» НДС с реализации	18 ООО руб.
Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса	(18 ООО руб.)
НДС к уплате	0

3.4.3. Исчисление ндс с процентов, полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), об- лагаемых НДС, от покупателя получены процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ).

Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, по- лученных по товарному кредиту (т. е. в случае, когда вместо денежных средств заемщику предоставляются товары).

Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в течение периода расчета процен- тов.

НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы

312

облагаемых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки.

Пример 3.13. Исчисление НДС с процентов по векселям

1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на 360 ООО руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок». 1 марта ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел И а» товаров на сумму 1 400 ООО руб. в качестве товарного кредита.

В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 ООО руб. с условием уплаты 20% годовых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел И а» представлен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).

Определяем сумму по векселю:

360 ООО руб. х 120 дней : 365 дней х (20% — 14%) = 7101 руб.

НДС равен: 7101 руб. х 18/118 — 1083 руб.

Определяем сумму процентов по товарному кредиту:

1 400 ООО руб. х 180 дней: 365 дней х (22% - 14%) = 55 233 руб.

НДС равен: 55 233 руб. х 18/118 = 8425 руб.

»- —

Обратите внимание на то, что проценты, полученные по коммерческим кредитам (т. е. в случае, когда покупатель платит проценты за рассрочку платежа по договору), облагаются НДС в полной сумме с применением расчетной ставки 18/118.

Порядок исчисления НДС по комиссионным операциям, операциям уступки права требования, строительно-монтажным

313

работам для внутреннего потребления, реализации имущества, учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в разделе 3.9.