Амортизация нематериальных активов

Правила амортизации, применяемые в отношении немате- риальных активов, в целом аналогичны правилам, установлен- ным для основных средств.

Амортизация начисляется по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем ме- сяцем, когда актив был принят на учет.

Амортизация начисляется либо линейным, либо нелиней- ным методом.

Единовременное списание до 30% (10%) стоимости в от- ношении каких бы то ни было нематериальных активов не предусмотрено.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использо- вание исключительных прав или других документов, подтверж- дающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок службы нематериального актива определить за-

181

труднительно, то для целей налогового учета он устанавлива- ется в 10 лет.

Списание расходов на научные исследования и опытно- конструкторские разработки регулируется ст. 262 НК РФ.

Списание расходов на приобретение прав на земельные участки, а также на приобретение права на заключение догово- ров аренды земельных участков регулируется ст. 264.1 НК РФ.

Если при выполнении НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятель- ности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 г. налогоплательщик может выбрать порядок их списания в рас- ходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расхо- дах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть за- креплен в учетной политике для целей налогообложения. Это установлено в п. 9 ст. 262 НК РФ.

м-в ■>**

Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ введена новая статья — 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приоб- ретении предприятия как имущественного комплекса». Данная статья регулирует, в частности, налоговую амортизацию та- кого нематериального актива, как «деловая репутация» или превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов.

Согласно подп. 1. п. 3. ст. 268.1 НК РФ, вышеуказанная разница признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на приобретенное предприятие.

182

2.8. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

2.8.1. Состав прочих расходов

Перечень прочих расходов приведен в ст. 264 НК РФ. Сре- ди них, в частности, указаны расходы на:

• аренду имущества;

• юридические, консультационные, информационные и по- среднические услуги;

• аудиторские услуги;

• приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

• обязательное и добровольное страхование имущества;

• уплату налогов, таможенных пошлин и сборов;

• рекламу;

• выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

• командировки;

• на представительские расходы;

• подготовку и переподготовку кадров.

Некоторые из перечисленных расходов учитываются в це- лях налогообложения прибыли только в пределах установлен- ных нормативов.