• Пример 3.26. Восстановление «входящего» НДС

• В январе 2013 г. ЗАО «Пончик» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода общество уплачивало НДС по всей реализации и не имело операций, не облагаемых НДС.

• На балансе у ЗАО находится полностью самортизированный объект основных средств, построенный хозяйственным способом в 2002 г.

• Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, по этому объекту не производится.

• 3.8. Нулевая ставка ндс. Экспортные операции

• 3.8.1. Экспорт. Общие положения

• Под экспортом понимается таможенный режим, при кото- ром товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС.

• Как указывалось в предыдущем разделе, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это про- исходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).

• Что касается экспорта, то здесь возникает объект нало-

• 343

• гообложения — стоимость экспортируемых товаров. Правда, затем эта сумма умножается на ставку 0% и, таким образом, становится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «исходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

• Нулевая ставка НДС предполагает особые правила для ис- числения «исходящего» и «входящего» НДС,‘которые суще- ственно отличаются от правил для внутренней реализации, рассмотренных в предыдущих разделах, а именно:

• • «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент под- тверждения или неподтверждения экспорта (а не в момент отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);

• «входящий» НДС по экспорту не может быть предъявлен к вы- чету до подтверждения либо неподтверждения экспорта.

• При этом также должны соблюдаться общие правила для вычета «входящего» НДС (см. п. 3.5.2).

• 3.8.2. Исчисление «исходящего» ндс по экспортным операциям

• Момент возникновения «исходящего» НДС по экспорт- ным операциям не совпадает с моментом отгрузки или момен- том оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

• последний день налогового периода, т. е. квартала, в кото- ром собран пакет документов, подтверждающих экспорт (так называемый подтвержденный экспорт), либо

• 181-й день с даты экспорта (при этом база для

• 344

• исчисления НДС определяется «задним числом» на дату экспор- та) (так называемый неподтвержденный экспорт).

• Вышеуказанный пункт означает, что:

• экспорт считается подтвержденным и будет облагаться по ставке 0% в последний день налогового периода, т. е. квартала (до 1 января 2008 г. — месяца или квартала), в котором был подан полный пакет подтверждающих документов. Это должно произойти в течение 180 дней с даты экспорта;

• экспорт считается неподтвержденным, если пакет доку- ментов не представлен в течение 180 дней с даты экспор- та. Обязательство начислить НДС по неподтвержденному экспорту возникает на 181-й день с даты экспорта^I.

• База для расчета НДС определяется «задним числом» стро- го по курсу, действовавшему на дату экспортной отгрузки.^I

• Пример 3.27. Применение нулевой ставки НДС

• Компания «Руслес» экспортирует древесину по прямому контракту с немецкой компанией.

• Экспортная отгрузка имела место 3 марта. Стоимость контракта — 200 ООО евро.