• представительств на территории Российской Федерации не- сколько, то иностранная компания самостоятельно выбирает, какое из них представляет декларацию и уплачивает НДС за все остальные представительства (п. 3 ст. 144 НК РФ).

• Пример 3.39. Исчисление НДС при осуществлении расчетов с иностранными юридическими лицами

• По договору с российской компанией турецкая фирма произвела ремонт офиса компании в г. Москве. Стоимость работ составила 118 ООО евро.

• Вариант 1. Турецкая компания не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

• 368

• Вариант 2. Турецкая компания состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

• И в первом и во втором случае услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации.

• Вариант 1. НДС удерживается из суммы платежа: 118 ООО евро х х 18/118 = 18 ООО евро. После уплаты НДС подлежит вычету.

• Вариант 2. Российская компания платит 118 ООО евро турецкой фирме (при наличии копии регистрационного свидетельства и ИНН). Вычет НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. по предъявлении счета за выполненные работы.

• Вычет ндс при возврате товара покупателями иностранному продавцу

• На практике возможна ситуация, при которой покупатель приобрел товары у продавца-иностранца, исполнил обязан- ности налогового агента (удержал и перечислил в бюджет НДС), однако впоследствии товар был возвращен продав- цу или же покупатель отказался от товара (работы, услу- ги). Также возможен возврат иностранному продавцу сумм предоплаты в случае изменения условий или расторжения договора.

• 369

• Статьи 170 и 171 НК РФ регулируют два случая:

• 1) если покупатель является плательщиком НДС, то упла- ченный в качестве налогового агента НДС он вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). До 1 января 2008 г. вычет на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при возврате товаров, отказе от

• товаров (работ, услуг), изменении условий либо расторжении договора вправе были применять лишь продавцы;

• 2) если покупатель не является плательщиком НДС (или освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС), то суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п. 7 ст. 170 НК РФ)

• 3.10. Счета-фактуры

• Существуют 3 вида счетов-фактур:

9. обычные счета-фактуры;

10. счета-фактуры, используемые для оформления авансовых платежей;

11. корректирующие счета фактуры.

• 3.10.1. Обычные счета-фактуры

• Счет-фактура — налоговый документ, строго установлен- ного образца, который применяется только для учета НДС.

• Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем)- покупателю (заказчику) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки това-

• 370

• ра (выполнения работ, оказания услуг). Документ обычно со- ставляется в двух экземплярах (первый покупателю, второй — продавцу)¹. Счет-фактура от продавца является необходимым для вычета покупателем сумм «входящего» НДС по покупке.

• Счет-фактура содержит в себе информацию о наименова- нии и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих по- казателях. Обязательные реквизиты счета-фактуры законода- тельно закреплены в ст. 169 НК РФ.

• На основании счетов-фактур, выданных покупателям, ве- дется книга продаж, в которой формируются итоговые суммы «исходящего» НДС за отчетные периоды. Аналогично на ос- новании счетов-фактур, полученных от поставщиков, форми- руется книга покупок, отражающая суммы «входящего» НДС за отчетные периоды.

• ' В некоторых случаях, например при осуществлении строительных работ хозяйственным способом, счет-фактура выставляется в одном экземпляре.

• Пример 3-40. Счета фактуры, книги покупок и продаж

• В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгру- зило ЗАО «Осел Иа» мед на сумму 118 ООО руб. (в том числе НДС).

• 371

• В том же периоде было получено от ЗАО «Пончик» сахара и других материалов на сумму 59 ООО руб. (в том числе НДС).

• По факту отгрузки ЗАО «Винни-Пятачок» должен выставить ЗАО «Осел И а» счет-фактуру на сумму 118 ООО руб. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее календарных 5 дней начиная с даты отгрузки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается в книге продаж этой организации. Другой передается ЗАО «Осел И а» и отражается в книге покупок этой фирмы.

• Счет-фактура, полученный от ЗАО «Пончик», отражается в книге покупок ЗАО «Винни-Пятачок».

• Общая сумма НДС по книге продаж ЗАО «Винни-Пятачок» за первый кварта! должна совпадать с «исходящим» НДС за этот же период. Соответственно итог по книге покупок будет соответство-вать общей сумме «входящего» НДС за первый квартал.

• Не обязаны составлять счета-фактуры:

3. лица, не являющиеся плательщиками НДС^I;

4. организации (индивидуальные предприниматели), вы- полняющие работы и оказывающими платные услуги не- посредственно населению за наличный расчет, если про- давец выдал покупателю кассовый чек или иной доку- мент установленной формы (бланк строгой отчетности);

5. налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения^I;

6. банки по операциям, освобождаемым от налогообложе- ния;

7. страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения;

8. негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения.