• 3.11. Акцизы

• 380

• 3.11.1. Сущность акцизов. Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам. Плательщики акцизов

• Так же как и НДС, акциз является косвенным налогом, вклю- чаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемых подакцизными товарами. Акциз уплачивается однократно, как правило,производителем подакцизного товара или его импортером. При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз уже был уплачен, повторное его взимание не производится.

• По общему правилу акциз, уплаченный покупателем подак- цизного товара, не может быть принят у покупателя к вычету. Исключение составляют случаи, когда приобретенный подак- цизный товар (например, спирт) используется на производ- ство другого подакцизного товара (например, водки). В по- следнем случае акциз, уплаченный при приобретении спирта, может быть предъявлен к вычету.

• Дата реализации (передачи) подакцизных товаров опреде-. ляется как день отгрузки (передачи) соответствующих подак- цизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

• Согласно ст. 192 НК РФ, налоговым периодом по всем под- акцизным товарам признается календарный месяц.

• Пример 3.44. Разница между НДС и акцизами

• ЗАО «Пончик» производит пончики, которые не входят в пере-

• 381

• чень подакцизных товаров, их реализация (в общем случае) облагает- ся только НДС. Предположим, что одна упаковка пончиков стоит

• руб. (без НДС). Ее окончательная цена для покупателя составляет

• руб. 80 коп. (в том числе НДС — 1 руб. 80 коп). НДС, уплачиваемый покупателем — юридическим лицом (в общем случае), может быть принят к вычету.

• Заменим упаковку пончиков на бутылку пива емкостью 1 литр и крепостью 5%. Пиво является подакцизным товаром. Ставка ак- циза на пиво крепостью до 8,6% составляет 12 руб. за 1 литр. Теперь окончательная цена пива для покупателя будет рассчитана следующим образом, руб.: 10 + 12 (акциз) + 3,96 (НДС) = 25,96 руб.

• Продавец включает в свой доход только 10 руб., посколь- ку НДС и акциз подлежат уплате в бюджет. Покупатель включа- ет в свой расход 22 руб., поскольку уплаченный им производителюакциз вычету не подлежит. Покупатель может принять к вычетутолько сумму «входящего» НДС. При последующей перепродаже пива акциз уже не взимается.

• Обратите внимание на то, что НДС рассчитывается исходя из продажной цены пива с учетом акциза: (10 + 12) х 18%.

• 382

• Акцизы уплачиваются как при реализации подакцизных то- варов, произведенных на территории Российской Федерации, так и при ввозе подакцизных товаров импортного производства.

• Таким образом, плательщиков акциза можно разделить на две группы:

• плательщики акциза по товарам российского происхождения — организации и индивидуальные предприниматели, производящие данные товары;

• плательщики акциза по импортным товарам на таможне — декларанты и иные лица, уплачивающие таможенные платежи (например, таможенные брокеры).