0. Объект налогообложения и условия освобождения от взимания ндс

Согласно действующему законодательству (ст. 146 НК РФ) объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Одновременно ст. 147-148 НК РФ введено определение места реализации товаров (работ, услуг). Место реализации — ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории РФ. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.

Если продукция реализуется за пределами РФ, объекта налога не возникает или же операция облагается по нулевой ставке.

Критерии определения места реализации работ и услуг на территории РФ:

• нахождение недвижимого имущества на территории РФ;

• нахождение движимого имущества на территории РФ;

• услуги оказываются на территории РФ (культура, искусство, образование, физкультура, туризм, спорт);

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность в России, т.е. зарегистрирован или имеет постоянное представительство (передача патентов, лицензий и аналогичных прав, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и др. услуги);

• деятельность исполнителя работ, услуг осуществляется на территории РФ (по услугам и работам не перечисленным выше).

Принятие части второй Налогового кодекса привело к ряду изменений в отношении НДС. Исключения и дополнения затронули список операций, которые освобождаются от взимания НДС. Выведены из-под налогообложения некоторые финансовые услуги в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме. В этом случае проценты, выплачиваемые организации, предоставившей денежные средства в заем, не подлежат налогообложению. Наоборот, отменена льгота на лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, т. е. патентно-лицензионные операции облагаются НДС.

Следует обратить внимание на то, что действующее законодательство не признает реализацией товаров (работ, услуг) достаточно большое количество хозяйственных операций:

• передача основных средств и другого имущества ее правопреемнику при реорганизации этой организации, (ст.39 НК РФ);

• передача основных средств и другого имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной непредпринимательской деятельности;

• передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал);

• передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, др. (ст. 146 п.2 НК РФ)

Несмотря на указанные изъятия, НДС имеет очень широкую налоговую базу. Подпадают под налогообложение любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ и услуг. В налогооблагаемый оборот организации также входит стоимость товаров собственного производства, используемых внутри нее для непроизводственных целей. Более того, под налогообложение попадают и суммы, непосредственно не связанные с добавленной стоимостью: полученные предприятием штрафы, поступившие суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров и т.д.

В то же время довольно широк перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания НДС при их реализации.

В ст. 149 НК РФ приведен расширенный перечень операций, не подлежащих налогообложению. К ним, в частности относятся:

• реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в России;

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства по списку, утверждаемому Правительством;

• медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидимиологических);

• услуги по уходу за больными;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

• услуги в сферах образования, культуры;

• услуги по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом (кроме такси);

• услуги по предоставлению в пользование жилья;

• услуги по банковским операциям;

• услуги по государственному страхованию;

• благотворительные взносы;

• образовательные некоммерческие услуги;

• реализация изделий народных художественных промыслов;

• реализация ценных бумаг.

Указанными видами льгот не исчерпывается весь перечень операций, освобождаемых от взимания НДС. В настоящее время насчитывается примерно 45 видов различных льгот.

Если налогоплательщик осуществляет операции и подлежащие, и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздельный учет. Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование.