Раздел 12. Специальные налоговые режимы

12.1. Общая характеристика специальных налоговых режимов

Специальным налоговым режимом признается особый порядок начисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени. В данной теме рассматривается три режима: упрощенная система налогообложения (УСН), налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

По каждому из этих режимов уплачивается единый налог, который заменяет ряд других налогов. Уплата единого налога заменяет: у организаций: налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС (кроме НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ). У индивидуальных предпринимателей: НДФЛ, налог на имущество, ЕСН, НДС (кроме НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд. Другие налоги уплачиваются по общим правилам, сохраняются обязанности налоговых агентов. Лица, переведенные на ЕНВД, не уплачивают выше перечисленные налоги, только в отношении операций и доходов, осуществляемых в рамках деятельности переведенной на ЕНВД.

Единый налог зачисляется на счета федерального казначейства для его последующего распределения между бюджетами и внебюджетными фондами в соответствии с бюджетным законодательством.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения кассовых и расчетных операций, вести книгу учета доходов и расходов. Плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности. По упрощенной системе следует вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Они обязаны представлять статистическую отчетность.

12.2. Упрощенная система налогообложения (усн)

Впервые данный режим был введен в 1995 году с целью упрощения налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. С 1.01.2003 года правила применения УСН были существенно изменены.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели. Организации имеют право перейти на УСН, если за 9 месяцев года, предшествующего переходу доход от реализации (без НДС) не превысил

11 млн. руб.

Не могут применять УСН:

1. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций инвалидов);

2. организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый период превышает 100 чел.;

3. организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.;

4. организации, имеющие филиалы, плательщики ЕНВД, ЕСХН, участники соглашений о разделе продукции;

5. финансовые учреждения, производители подакцизных товаров, лица, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы.

Заявление о переходе на УСН следует подавать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, по месту нахождения (жительства). Вновь создаваемые организации и предприниматели могут применять УСН с момента регистрации.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., или стоимость имущества превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, о чем он обязан сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Единый налог (ЕН) рассчитывается одним из двух способов по выбору налогоплательщика.

При первом способе объектом налога является доход, ставка налога составляет 6%.

ЕН = Д х 6% - СВ – ПВН

где: Д – доход;

СВ - страховые взносы в пенсионный фонд. При этом сумма единого налога за счет вычета не может быть уменьшена более чем на 50 %;

ПВН - расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, осуществленные за счет средств работодателя.

Во втором способе объект налога - доходы, уменьшенные на величину- расходов, ставка 15 %.

ЕН = (Д - Р) х 15%

где: Р - расходы.

При этом налог не может быть меньше минимальной величины равной 1% х Д. Разница между минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды включается в расходы (убытки).

Объект налога выбирает налогоплательщик на весь период применения УСН. При определении доходов и расходов следует учитывать требования главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

У организаций учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. У индивидуальных предпринимателей - доходы от предпринимательской деятельности.

Состав расходов определен главой 26.2 НК РФ. К ним относятся:

1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов. Если основные средства приобретены в период применения УСН, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на момент перехода на УСН включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования	Год применения УСН и норма списания
до З лет	в течение одного года применения УСН
от 3 до 15 лет	1-ый год - 50 %; 2 - ой - 30%; 3-ий - 20%
свыше 15 лет	в течение 10 лет применения УСН равными долями

2. расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

3. арендные (лизинговые) платежи;

4. материальные расходы;

5. расходы на оплату труда;

6. расходы на обязательное страхование работников и имущества;

7. НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам;

8. расходы на подготовку и освоение новых производств;

9. прочие расходы (проценты за кредит, содержание служебного транспорта, командировочные расходы, на рекламу, оплата аудиторских нотариальных, банковских услуг и т.д.).

Доходы и расходы признаются по факту оплаты, т.е. кассовым методом. Расходы на приобретение основных средств признаются на последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, применяющие второй способ расчета ЕН, могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Налоговый период — календарный год, отчетный период - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.