7.4 Налоговые вычеты

Кроме введения единой налоговой ставки при обложении большей части доходов, концепция налогообложения физических лиц предусматривает снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот. В действующем законодательстве они представлены в виде разнообразных налоговых вычетов.

Налоговые вычеты подразделяются на четыре группы:

1.) стандартные налоговые вычеты;

2.) социальные налоговые вычеты;

3.) имущественные налоговые вычеты;

4.) профессиональные налоговые вычеты.

Перечисленные налоговые вычеты предоставляются лишь по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка – 13%.

В группу «Стандартные налоговые вычеты» (ст.218 НК РФ) включены налоговые вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков, которые ежемесячно уменьшают налоговую базу на:

а) не облагаемый налогом минимум дохода за каждый месяц для поименованных в НК РФ налогоплательщиков:

• налоговый вычет в размере 3000 руб.(например, «чернобыльцы», инвалиды Великой Отечественной войны);

• налоговый вычет в размере 500 руб. (Герои СССР и РФ, инвалиды с детства, лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады);

• налоговый вычет в размере 400 руб. (Все другие лица; вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000руб.);

б) расходы на содержание детей - налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов, попечителей. Для одиноких родителей этот вычет составляет

2000 руб. Этот налоговый вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода не превысит 280 000 руб. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то стандартные налоговые вычеты предоставляются по его выбору одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

В группу «Социальные налоговые вычеты» (ст. 219 НК РФ) входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов на социальные нужды:

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях при дневной форме обучения, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб. на каждого;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ (в том числе родителей и детей в возрасте до 18 лет) в сумме фактически произведенных расходов, но всего не более 38000 руб. Перечень медицинских услуг, расходы по которым уменьшают налоговую базу, а также список дорогостоящих видов лечения утверждаются Правительством РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по истечении налогового периода.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» (ст. 220 НК РФ) разделяется на две разновидности:

1) имущественные налоговые вычеты к доходам от продажи имущества, а именно:

• в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Если продается имущество, находившееся в собственности пять и более лет, указанное ограничение по сумме снимается;

• в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125000 руб. Если продается имущество, находившееся в собственности в течение трех и более лет, ограничение по сумме снимается;

2) имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры:

• в сумме, израсходованной на эти цели, в размере фактически произведенных расходов. Однако установлен лимит на размер вычетов: расходы по строительству или приобретению жилья не должны превышать 1000000 руб.;

• в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и реально израсходованным на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Кроме того, в отношении имущественных налоговых вычетов необходимо учитывать следующее. Эти вычеты не применяются, если оплата расходов по строительству или приобретению жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц. Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не допустимо. Если в налоговом периоде льгота полностью не использована, ее остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Субъекты Федерации вправе устанавливать меньшие размеры имущественных налоговых вычетов (и социальных налоговых вычетов) с учетом своих региональных особенностей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по истечении налогового периода.

Группа «Профессиональные налоговые вычеты» (ст. 221 НК РФ) объединяет вычеты, предоставляемые в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных нормативов. В их число входят вычеты:

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, - у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

• в размере 20% суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, — если предприниматель может документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в искомом качестве;

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг), - у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за открытия, изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов, а если эти расходы не могут быть подтверждены документально — в размере нормативов затрат (например, 20% суммы начисленного вознаграждения за создание произведения литературы).

Следует отметить, что у источника выплаты дохода будут учитываться только стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты будут предоставляться при декларировании налогоплательщиком своих доходов по истечении налогового периода.