5.3 Налоговые ставки

При исчислении налога на прибыль применяются следующие налоговые ставки:

а) Основная ставка налога 20 %. Налоговым кодексом установлено распределение налога на прибыль по уровням бюджетной системы, однако пропорция распределения ежегодно меняется. Так, в 2012 году налог начислялся: в федеральный бюджет - по ставке 2%, в бюджеты субъектов федерации по ставке 18%.

б) Ставка налога по дивидендам российских организаций российским организациям и резидентам - 9%.

в) Ставка налога по долговым обязательствам составляет 15 % от дохода в виде процента по государственным и муниципальным ценным бумагам.

5.4 Понятие налогового учета

Начиная с 2002 года, когда была введена в действие глава 25 НК РФ, организации вынуждены вести налоговый учет, т.е. учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждаются: первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Под аналитическими регистрами налогового учета подразумеваются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период без распределения по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Информация о расчетах по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. 19.01.2002 №114н.

5.5 Налоговая база. Налоговый период

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база равна нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы игорного бизнеса, т. е. они обязаны вести обособленный учет.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Расчет налоговой базы составляется согласно ст. 315 НК РФ, т. е. расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, перечисленной ниже;

— выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— выручка от реализации покупных товаров;

— выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

— выручка от реализации основных средств;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, а именно:

— расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных ниже;

— расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

— расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

— расходы, связанные с реализацией основных средств;

— расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

— прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной ниже;

— прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

— прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

— прибыль (убыток) от реализации основных средств;

— прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.