7.2 Объект налогообложения. Освобождение от взимания налога

Любые получаемые физическим лицом суммы или имущество признаются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенных в законодательстве.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами (ст. 208 НК РФ).

У граждан, не имеющих постоянного места в РФ, к таким доходам относятся доходы, полученные только от источников внутри страны. В доходы нерезидентов включаются: средства, полученные в связи с выполнением обязанностей на территории РФ (но не обязательно выплачиваемые в России), иные виды доходов, включая проценты и дивиденды, выплачиваемые им российскими юридическими лицами, а также доход от реализации имущества на территории РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая;

• доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг;

• вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

• пенсии, пособия, стипендии;

• доходы от использования любых транспортных средств и др.

Доходами, полученными от источников, находящихся за пределами РФ, являются в основном перечисленные выше виды доходов, но лишь с той разницей, что источники их образования находятся за рубежом.

Порядок определения налогового обязательства, прежде всего, предусматривает выявление доходов, которые не подлежат налогообложению. Перечень освобождаемых от налогообложения доходов довольно большой. Ниже приводятся выдержки из этого перечня:

1. государственные пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности;

2. государственные пенсии, стипендии учащихся, студентов и аспирантов;

3. медицинские расходы, понесенные работодателем в пользу работника;

4. компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством (предоставление бесплатно жилья и коммунальных услуг, возмещение вреда, причиненного здоровью, командировочные расходы в пределах нормы и т.д.);

5. вознаграждение донорам, алименты;

6. суммы единовременной материальной помощи (например, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством);

7. доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей и др.;

8. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;

9. суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях детей-сирот в возрасте до 24 лет;

10. процентный доход по вкладам в банках (для рублевых счетов в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных вкладов до 9% годовых);

11. обязательное страхование, добровольное пенсионное страхование;

12. доходы, не превышающие 4000руб., полученные по каждому из оснований в налоговом периоде: суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в т.ч. в связи с выходом на пенсию; стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций;

13. стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства, и т. д.

При этом следует учитывать, что ст. 217 НК РФ определяя доходы, не подлежащие налогообложению, предполагает утверждение Правительством:

• предельных нормативов компенсационных выплат и командировочных расходов;

• перечня международных и иностранных государств, дающих гранды для поддержки науки, образования, культуры и искусства в России;

• перечня международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в различных областях;

• перечня благотворительных организаций, предоставляющих гуманитарную помощь;

• ежегодных программ предоставления адресной социальной помощи.