Первичные документы по поступлению основных средств

Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости;

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Внимание! Для принятия к учету объектов основных средств в учреждении создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (абз. 4 п. 25 Инструкции N 157н).

При приобретении объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности:

2 - за счет приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

4 - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - за счет субсидии на иные цели;

6 - за счет бюджетных инвестиций;

7 - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По основным средствам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты основных средств не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае "входной" НДС включается в стоимость этого имущества (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

В таком случае НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого имущества (услуг) в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС

В таком случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

По указанным основным средствам может начисляться амортизация в налоговом учете, если они используются в приносящей доход деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов основных средств

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
Если учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС)	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	0 302 31 730 <*> 0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 303 05 730
2	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	0 101 11 310, 0 101 12 310, 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310 0 101 21 310, 0 101 22 310, 0 101 23 310, 0 101 24 310, 0 101 25 310, 0 101 26 310, 0 101 27 310, 0 101 28 310 0 101 31 310, 0 101 32 310, 0 101 33 310, 0 101 34 310, 0 101 35 310, 0 101 36 310, 0 101 37 310, 0 101 38 310	0 106 11 310 0 106 21 310 0 106 31 310
Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310	2 302 31 730 <*> 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730, 2 303 05 730
2	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 560 2 210 01 560	2 302 31 730 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730
3	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 310, 2 101 12 310, 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310 2 101 21 310, 2 101 22 310, 2 101 23 310, 2 101 24 310, 2 101 25 310, 2 101 26 310, 2 101 27 310, 2 101 28 310 2 101 31 310, 2 101 32 310, 2 101 33 310, 2 101 34 310, 2 101 35 310, 2 101 36 310, 2 101 37 310, 2 101 38 310	2 106 11 310 2 106 21 310 2 106 31 310
4	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 303 04 830	2 210 01 660
Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310	2 302 31 730 <*> 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730, 2 303 05 730
2	Отражение суммы "входного" НДС: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 560 2 210 01 560	2 302 31 730 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730
3	Распределение суммы "входного" НДС: - списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ - списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 303 04 830	2 210 01 660 2 210 01 660
4	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 310, 2 101 12 310, 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310 2 101 21 310, 2 101 22 310, 2 101 23 310, 2 101 24 310, 2 101 25 310, 2 101 26 310, 2 101 27 310, 2 101 28 310 2 101 31 310, 2 101 32 310, 2 101 33 310, 2 101 34 310, 2 101 35 310, 2 101 36 310, 2 101 37 310, 2 101 38 310	2 106 11 310 2 106 21 310 2 106 31 310

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, необлагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретено оборудование, расчеты за которое производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на оборудование переходит в момент его получения.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов основных средств

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС)	0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000	0 302 31 000 <*> 0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000
2	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000 0 101 21 000, 0 101 22 000, 0 101 23 000, 0 101 24 000, 0 101 25 000, 0 101 26 000, 0 101 27 000, 0 101 28 000 0 101 31 000, 0 101 32 000, 0 101 33 000, 0 101 34 000, 0 101 35 000, 0 101 36 000, 0 101 37 000, 0 101 38 000	0 106 11 000 0 106 21 000 0 106 31 000
Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000
2	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000
3	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000
4	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 303 04 000	2 210 01 000
Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
1	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000
2	Отражение суммы "входного" НДС: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств	2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000
3	Распределение суммы "входного" НДС: - списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ - списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 303 04 000	2 210 01 000 2 210 01 000
4	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.