2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с запасными частями к транспортным средствам, выданными взамен изношенных

Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в количественном выражении в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. При этом в карточках количественно-суммового учета указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта (п. 350 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете 09 в момент их выбытия с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства (абз. 2 п. 349 Инструкции N 157н).

Списание материальных ценностей с забалансового счета 09 осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части (абз. 3 п. 349 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 09 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету запасных частей к транспортным средствам,

выданных для замены изношенных

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие на забалансовый учет запасных частей к транспортным средствам, выданных для замены изношенных	Забалансовый счет 09
2	Списание с забалансового учета запасных частей, использованных при выполнении ремонта транспортных средств		Забалансовый счет 09

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение за счет средств субсидии на выполнение государственного задания приобрело летние шины (четыре штуки) для легкового автомобиля. Шины установлены на автомобиль взамен изношенных. Как отразить эти операции в учете?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку на легковой автомобиль аккумулятора? Автомобиль используется в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

(счет 10)

1. Обеспечения исполнения обязательств, полученные учреждением >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств >>>

3. Порядок учета полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств >>>

1. Обеспечения исполнения обязательств,

полученные учреждением

Забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" предназначен для учета имущества (за исключением денежных средств), полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (абз. 1 п. 351 Инструкции N 157н).

Исполнение обязательств может обеспечиваться (п. 1 ст. 329 ГК РФ):

- залогом;

- поручительством;

- банковской гарантией;

- задатком.

Внимание! Денежные средства, полученные учреждением в качестве залога, отражаются в бухгалтерском учете как денежные средства учреждения, находящиеся во временном распоряжении. Подробнее об учете таких средств см. раздел "Денежные средства учреждения".

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета полученных учреждением

обеспечений исполнения обязательств

Аналитический учет по забалансовому счету 10 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 352 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета полученных учреждением

обеспечений исполнения обязательств

Принятие имущества на забалансовый счет 10 производится в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество, на основании договора о залоге, банковской гарантии, поручительства и иных документов (абз. 2 п. 351 Инструкции N 157н).

При исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество, производится списание суммы обеспечения с забалансового счета 10 (абз. 3 п. 351 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 10 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету полученных обеспечений

исполнения обязательств

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие на забалансовый учет полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и др.)	Забалансовый счет 10
2	Списание с забалансового учета полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и др.)		Забалансовый счет 10

СПЕЦОБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ НАУЧНО-

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ С ЗАКАЗЧИКАМИ

(счет 12)

1. Спецоборудование, учитываемое учреждением за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций со спецоборудованием, для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками >>>

3. Порядок учета спецоборудования для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками >>>

1. Спецоборудование, учитываемое учреждением за балансом

Забалансовый счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" предназначен для учета учреждением-исполнителем полученного от заказчика спецоборудования, приобретенного и переданного заказчиком учреждению-исполнителю для выполнения НИОКР по соответствующей теме. При этом на забалансовом счете 12 стоимость указанного спецоборудования отражается в момент его передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения договорных работ (абз. 1 п. 355 Инструкции N 157н).

После выполнения НИОКР данное оборудование, в соответствии с условиями договора, может быть (абз. 4 п. 355 Инструкции N 157н):

- возвращено заказчику;

- принято на баланс учреждения-исполнителя по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета операций со спецоборудованием,

для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками

Аналитический учет по забалансовому счету 12 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем НИОКР), материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству (п. 356 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета спецоборудования для выполнения

НИОКР по договорам с заказчиками

Учет спецоборудования, предоставленного заказчиком для выполнения НИОКР, на забалансовом счете 12 осуществляется по количеству. Указанное спецоборудование принимается к забалансовому учету после его передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения НИОКР и отражения записи по его списанию с балансового учета по дебету счета 0 109 60 272 "Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" на основании Требования-накладной (ф. 0315006) (абз. 2, 3 п. 355 Инструкции N 157н, п. 67 Инструкции N 174н, п. 67 Инструкции N 183н).

Списание стоимости оборудования с забалансового счета 12 производится при его передаче (возврате) заказчику или при принятии его на балансовый учет для использования в качестве объекта нефинансовых активов (в соответствии с условиями договора) (абз. 4 п. 355 Инструкции N 157н, п. 67 Инструкции N 174н, п. 67 Инструкции N 183н).

Учет по забалансовому счету 12 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету спецоборудования, полученного

для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие на забалансовый учет спецоборудования, переданного в научное подразделение учреждения для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками	Забалансовый счет 12
2	Списание с забалансового учета спецоборудования при его передаче заказчику		Забалансовый счет 12

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности для выполнения опытно-конструкторских работ (ОКР) по договору с заказчиком бюджетное учреждение (научная организация) приобрело специальное оборудование. После выполнения работ оборудование по условиям договора остается у исполнителя. Как отразить данные операции в учете бюджетного учреждения (исполнителя)?

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности автономное учреждение (образовательное учреждение высшего профессионального образования) по договору с заказчиком для выполнения опытно-конструкторских работ (ОКР) приобрело специальное оборудование. Приобретение оборудования за счет средств заказчика предусмотрено указанным договором. После выполнения работ оборудование передано заказчику. Как отразить данные операции в учете исполнителя?

ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЕ УСТРОЙСТВА

(счет 13)

1. Имущество, используемое при изготовлении экспериментальных устройств >>>

2. Регистры бухгалтерского учета по учету имущества, используемого при изготовлении экспериментальных устройств >>>

3. Порядок учета имущества, используемого при изготовлении экспериментальных устройств >>>

1. Имущество, используемое при изготовлении

экспериментальных устройств

Для изготовления экспериментальных устройств, необходимых при проведении НИОКР, учреждение может использовать основные средства и иные материальные ценности. Учет такого имущества ведется на забалансовом счете 13 "Экспериментальные устройства" до момента проведения демонтажа указанных устройств (абз. 1 п. 357 Инструкции N 157н).

2. Регистры бухгалтерского учета по учету имущества,

используемого при изготовлении экспериментальных устройств

Аналитический учет по забалансовому счету 13 ведется в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения по видам материальных ценностей, их количеству и стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 358 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета имущества, используемого

при изготовлении экспериментальных устройств

Материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, отражаются на забалансовом счете 13 по стоимости этих ценностей, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым НИОКР (абз. 2 п. 357 Инструкции N 157н).

Указанные материальные ценности списываются с забалансового счета 13 после проведения демонтажа экспериментальных устройств. При этом пригодные к использованию материальные ценности отражаются по дебету счета 0 101 00 000 "Основные средства", 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" по рыночной стоимости на дату принятия их к балансовому учету на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приемке материалов (ф. 0315004) (абз. 3 п. 357 Инструкции N 157н, абз. 10 п. 67 Инструкции N 174н, абз. 10 п. 67 Инструкции N 183н).

Учет по забалансовому счету 13 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету материальных ценностей, использованных

для изготовления экспериментальных устройств

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие к забалансовому учету материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств	Забалансовый счет 13
2	Списание с забалансового учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, после их демонтажа		Забалансовый счет 13

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение осуществляет опытно-конструкторские работы (ОКР) для собственных нужд за счет средств от приносящей доход деятельности. При этом для изготовления экспериментального устройства (испытательного стенда) использованы радиодетали. По окончании эксперимента (через восемь месяцев) испытательный стенд демонтирован. Полученные при демонтаже исправные радиодетали приняты на учет.

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности автономное учреждение осуществляет опытно-конструкторские работы (ОКР) для собственных нужд. При этом для изготовления экспериментального устройства (образца измерительного прибора) использованы радиодетали. По окончании эксперимента (через десять месяцев) измерительный прибор демонтирован. Полученные при демонтаже исправные радиодетали приняты на учет.

ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТА УЧРЕЖДЕНИЯ

(счет 17)

1. Операции по поступлению денежных средств, отражаемые за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций по поступлению денежных средств на счета учреждения >>>

3. Порядок учета операций по поступлению денежных средств на счета учреждения >>>

1. Операции по поступлению денежных

средств, отражаемые за балансом

Забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" предназначен для учета денежных средств учреждения (абз. 1 п. 365 Инструкции N 157н):

- поступивших на банковские счета автономного учреждения, а также возврата указанных поступлений;

- поступивших на лицевые счета автономного и бюджетного учреждений, получателей государственных (муниципальных) субсидий, открытые органом казначейства (финансовым органом), а также возврата указанных поступлений.

Подробнее об учете поступлений денежных средств на счета учреждения см. раздел "Денежные средства учреждения".

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета операций

по поступлению денежных средств на счета учреждения

Аналитический учет по забалансовому счету 17 может производиться (п. 366 Инструкции N 157):

- в Многографной карточке (ф. 0504054);

- в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

3. Порядок учета операций

по поступлению денежных средств на счета учреждения

Записи по забалансовому счету 17 производятся одновременно с отражением поступлений денежных средств и их возвратов на счетах:

- у бюджетных учреждений:

0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

- у автономных учреждений:

0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";

0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

Остатки по забалансовому счету 17 при завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается записью со знаком "минус" (абз. 4 п. 365 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 17 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету поступлений денежных средств на счета

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Поступление денежных средств на счет учреждения в банке, на лицевой счет получателя государственных (муниципальных) субсидий	Забалансовый счет 17
2	Возврат поступивших на счета учреждения денежных средств	Забалансовый счет 17 <*>
3	Заключение показателей по итогам финансового года	Забалансовый счет 17 <*>

--------------------------------

<*> Показатели отражаются со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта здания в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет собственных доходов приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Корреспонденция счетов: Как в учете автономного учреждения отразить депозитный вклад в рублях?

ВЫБЫТИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СО СЧЕТОВ УЧРЕЖДЕНИЯ

(счет 18)

1. Операции по выбытию денежных средств, отражаемые за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций по выбытию денежных средств со счетов учреждения >>>

3. Порядок отражения на забалансовом учете операций по выбытию денежных средств со счетов учреждения >>>

1. Операции по выбытию денежных средств,

отражаемые за балансом

На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" учитываются денежные средства учреждения (абз. 1 п. 367 Инструкции N 157н):

- выбывшие с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств;

- выбывшие с лицевых счетов автономных и бюджетных учреждений, получателей государственных (муниципальных) субсидий, открытых им органом федерального казначейства (финансовым органом);

- восстановление указанных выплат.

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета операций

по выбытию денежных средств со счетов учреждения

Аналитический учет по счету 18 может вестись (п. 368 Инструкции N 157н):

- в Многографной карточке (ф. 0504054);

- в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

3. Порядок отражения на забалансовом учете операций

по выбытию денежных средств со счетов учреждения

Записи по забалансовому счету 18 производятся одновременно с отражением выбытий денежных средств, а также восстановления этих выбытий на счетах:

- у бюджетных учреждений:

0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

- у автономных учреждений:

0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";

0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

Остатки по забалансовому счету 18 при завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается записью со знаком "минус" (абз. 2 п. 367 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 18 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету выбытий денежных средств со счетов

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Выбытие денежных средств со счета учреждения в банке, с лицевого счета получателя государственных (муниципальных) субсидий		Забалансовый счет 18
2	Восстановление выбытий денежных средств со счетов учреждения		Забалансовый счет 18 <*>
3	Заключение показателей по итогам финансового года на сумму выбывших со счетов средств		Забалансовый счет 18 <*>

--------------------------------

<*> Показатели отражаются со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретены строительные материалы (плитка керамическая) для ремонта здания спортивного центра. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет средств целевой субсидии.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание четырех несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 21 000 руб. по исполнительному листу?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор на поставку двух штук передвижных обогревательных домиков (бытовок). Договором предусмотрена предоплата в размере 70%. Передвижные обогревательные домики (бытовки) приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет собственных доходов приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение 10 листов поликарбоната и 20 досок для изготовления теплицы осенне-летней? Листы поликарбоната и доски приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности. Теплица изготовлена подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.

Корреспонденция счетов: Как в учете автономного учреждения отразить депозитный вклад в рублях?

СПИСАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, НЕ ВОСТРЕБОВАННАЯ КРЕДИТОРАМИ

(счет 20)

1. Не востребованные кредиторами долги учреждения, учитываемые за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами >>>

3. Порядок учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами >>>

1. Не востребованные кредиторами долги учреждения,

учитываемые за балансом

На забалансовом счете 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами" учитываются суммы кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами (в том числе суммы задолженности, не подтвержденные кредиторами по результатам инвентаризации), списанные с балансового учета в течение срока исковой давности (абз. 1 п. 371 Инструкции N 157н).

Подробнее об учете операций по списанию задолженности, не востребованной кредиторами, см. раздел "Финансовый результат хозяйствующего субъекта".