Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (счет 0 301 00 000)

1. Понятие долгового обязательства >>>

2. Группировка расчетов по долговым обязательствам по счетам бухгалтерского учета >>>

3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по долговым обязательствам >>>

4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по долговым обязательствам >>>

1. Понятие долгового обязательства

В силу долгового обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например передать имущество, уплатить деньги. Кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основанием для возникновения долгового обязательства является договор (п. п. 1, 2 ст. 307 ГК РФ).

Исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

2. Группировка расчетов по долговым обязательствам по счетам бухгалтерского учета

Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих счетах (п. 123 Инструкции N 174н, п. 126 Инструкции N 183н).

Группировочные счета	Счета бухгалтерского учета
0 301 10 000 "Расчеты по долговым обязательствам в рублях"	0 301 14 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"
0 301 20 000 "Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)"	0 301 24 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"
0 301 40 000 "Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте"	0 301 44 000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"

3. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета расчетов

по долговым обязательствам

Аналитический учет по счету 0 301 00 000 ведется в Карточке учета долговых обязательств в разрезе видов долговых обязательств, кредиторов и принятых перед ними обязательств по возврату привлеченных заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств (п. 252 Инструкции N 157н).

4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов

по долговым обязательствам

Учет операций по долговым обязательствам, а также расчетов по обслуживанию долговых обязательств ведется на счете 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п. 248 Инструкции N 157н).

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 250 Инструкции N 157н).

Бухгалтерский учет расчетов по долговым обязательствам регламентирован п. п. 124, 125 Инструкции N 174н и п. п. 127, 128 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по долговым обязательствам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Возникновение долговых │ │ │

│ │обязательств бюджетного │ │ │

│ │учреждения в результате │ │ │

│ │поступления денежных средств от│ │ │

│ │кредитора: │ │ │

│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 510 │ 2 301 14 710 │

│ │ органе казначейства │ <*> │ │

│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 510 │ 2 301 24 720, │

│ │ │ <*> │ 2 301 44 720 │

│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 301 14 710, │

│ │ │ │ 2 301 24 720, │

│ │ │ │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начисление процентов: │ │ │

│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 710 │

│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 720, │

│ │ │ │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 710, │

│ │санкций │ │ 2 301 24 720, │

│ │ │ │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Погашение долговых обязательств │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │

│ │счет погашения долговых │ │ │

│ │обязательств: │ │ │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │

│ │органе казначейства │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │

│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 810, │ 2 201 34 610 │

│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 820, │ │

│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 820 │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │

│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │

│ │штрафных санкций по долговым │ │ │

│ │обязательствам: │ │ │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │

│ │органе казначейства │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │

│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 810, │ 2 401 10 173 │

│ │обязательства бюджетного │ 2 301 24 820, │ │

│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 820 │ │

│ │его исполнения гарантом при │ │ │

│ │отсутствии эквивалентного │ │ │

│ │регрессивного требования со │ │ │

│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │

│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │

│ │ гаранта к принципалу │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 810, │ 2 301 14 710, │

│ │обязательства бюджетного │ 2 301 44 820 │ 2 301 24 720, │

│ │учреждения-принципала перед │ │ 2 301 44 720 │

│ │гарантом, исполнившим │ │ │

│ │требования бенефициара │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 710, │

│ │обязательства бюджетного │ │ 2 301 44 720 │

│ │учреждения-принципала перед │ │ │

│ │гарантом, исполнившим │ │ │

│ │требования бенефициара по │ │ │

│ │государственному │ │ │

│ │(муниципальному) договору на │ │ │

│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Признание бюджетным │ 2 207 14 540 │ 2 301 14 710 │

│ │учреждением-гарантом требований│ │ │

│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │

│ │обязательства принципала │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│Увеличение долговых │ 2 301 24 820, │ 2 401 10 171 │

│ │обязательств при положительном │ 2 301 44 820 │ │

│ │пересчете курсовых разниц │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.2│Уменьшение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 720, │

│ │обязательств при отрицательном │ │ 2 301 44 720 │

│ │пересчете курсовых разниц │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов по долговым обязательствам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Возникновение долговых │ │ │

│ │обязательств автономного │ │ │

│ │учреждения в результате │ │ │

│ │поступления денежных средств от│ │ │

│ │кредитора: │ │ │

│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 000 │ 2 301 14 000 │

│ │органе казначейства │ <*> │ │

│ │- на счет, открытый в кредитной│ 2 201 21 000 │ 2 301 14 000 │

│ │организации │ <*> │ │

│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 000 │ 2 301 24 000, │

│ │ │ <*> │ 2 301 44 000 │

│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 301 14 000, │

│ │ │ │ 2 301 24 000, │

│ │ │ │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начисление процентов: │ │ │

│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 000 │

│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 000, │

│ │ │ │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 000, │

│ │санкций │ │ 2 301 24 000, │

│ │ │ │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Погашение долговых обязательств │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │

│ │счет погашения долговых │ │ │

│ │обязательств: │ │ │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │

│ │органе казначейства │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │

│ │кредитной организации │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │

│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 000, │ 2 201 34 000 │

│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 000, │ │

│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 000 │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │

│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │

│ │штрафных санкций по долговым │ │ │

│ │обязательствам: │ │ │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │

│ │органе казначейства │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │

│ │кредитной организации │ │ <**> │

│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │

│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 000, │ 2 401 10 173 │

│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000, │ │

│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 000 │ │

│ │его исполнения гарантом при │ │ │

│ │отсутствии эквивалентного │ │ │

│ │регрессного требования со │ │ │

│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │

│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │

│ │ гаранта к принципалу │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 000, │ 2 301 14 000, │

│ │обязательства автономного │ 2 301 44 000 │ 2 301 24 000, │

│ │учреждения-принципала перед │ │ 2 301 44 000 │

│ │гарантом, исполнившим │ │ │

│ │требования бенефициара │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 000, │

│ │обязательства автономного │ │ 2 301 44 000 │

│ │учреждения-принципала перед │ │ │

│ │гарантом, исполнившим │ │ │

│ │требования бенефициара по │ │ │

│ │государственному │ │ │

│ │(муниципальному) договору на │ │ │

│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Признание автономным │ 2 207 14 000 │ 2 301 14 000 │

│ │учреждением-гарантом требований│ │ │

│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │

│ │обязательства принципала │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│Уменьшение долговых │ 2 301 24 000, │ 2 401 10 171 │

│ │обязательств на положительную │ 2 301 44 000 │ │

│ │курсовую разницу │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.2│Увеличение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 000, │

│ │обязательств на отрицательную │ │ 2 301 44 000 │

│ │курсовую разницу │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

РАСЧЕТЫ ПО ПРИНЯТЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

(счет 0 302 00 000)

Общие положения >>>

Учет расчетов с работниками учреждения (счета 0 302 11 000 - 0 302 13 000) >>>

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги (счета 0 302 21 000 - 0 302 26 000) >>>

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей (счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000) >>>

Учет расчетов по прочим расходам (счет 0 302 91 000) >>>

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Обязательства учреждения >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по принятым обязательствам >>>

3. Группировка расчетов по принятым обязательствам по счетам бухгалтерского учета >>>

1. Обязательства учреждения

На счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитываются расчеты учреждения (п. 254 Инструкции N 157н):

- с поставщиками материальных ценностей;

- с исполнителями за оказанные услуги;

- с подрядчиками за выполненные работы.

Подробнее о порядке заключения договоров (контрактов) бюджетными учреждениями см. Практическое пособие по размещению госзаказа;

- с работниками по суммам заработной платы, премий, пособий социального характера;

- по суммам денежного довольствия;

- по выплате пенсий, пособий и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

- по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, а также организациям, не являющимся государственными и муниципальными;

- по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, а также международным организациям;

- по приобретению ценных бумаг, акций и по иным формам участия в капитале;

- по выплате стипендий, грантов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по выплате судебных издержек, возмещению вреда;

- по отчислениям профсоюзным организациям;

- по представительским расходам;

- и другие.