Учет расчетов по ущербу имуществу при отсутствии виновных лиц

Если не установлены лица, причинившие ущерб учреждению, или судом отказано во взыскании с них ущерба, то суммы выявленных недостач, потерь подлежат списанию с бухгалтерского учета и относятся на финансовый результат учреждения (абз. 5, 6 п. 110 Инструкции N 174н, абз. 5, 6 п. 113 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету недостач (потерь) в случае, когда виновное в причинении ущерба

лицо не установлено или судом отказано во взыскании ущерба

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Начисление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям │ │ │

│ │нефинансовых активов по │ │ │

│ │рыночной стоимости, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- основных средств <1> │ 0 209 71 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- нематериальных активов │ 0 209 72 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- непроизведенных активов │ 0 209 73 560 │ 0 401 10 172 │

│ │- материальных запасов │ 0 209 74 560 │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 560 │ 0 201 34 610 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств в кассе │ │ │

│ │учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 560 │ 0 201 27 610 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ <2> │

│ │денежных средств на счете │ │ │

│ │учреждения в иностранной валюте│ │ │

│ │(при условии наличия решения │ │ │

│ │суда о признании кредитной │ │ │

│ │организации банкротом) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Начисление задолженности по │ 0 209 82 560 │ 0 401 10 172 │

│ │недостачам, хищениям иных │ │ │

│ │финансовых активов, в том числе│ │ │

│ │денежных документов │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Списание задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Списание с баланса суммы │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 660 │

│ │недостачи в связи с отсутствием│ │ <3> │

│ │виновных лиц или отказом суда │ │ │

│ │во взыскании ущерба с виновных │ │ │

│ │лиц │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание с балансового учета │ 0 401 10 173 │ 0 209 XX 660 │

│ │суммы недостачи в связи с │ │ <3> │

│ │приостановлением │ │ │

│ │предварительного следствия, │ │ │

│ │уголовного дела или │ │ │

│ │принудительного взыскания, а │ │ │

│ │также в связи с признанием │ │ │

│ │виновного лица │ │ │

│ │неплатежеспособным <4> │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Восстановление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Восстановление сумм │ 0 209 XX 560 │ 0 401 10 173 │

│ │задолженности │ <3> │ │

│ │неплатежеспособных дебиторов по│ │ │

│ │недостачам, ранее списанных на │ │ │

│ │забалансовый учет <4> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Одновременно производится списание с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" в случае выявления недостачи (порчи), хищения данного имущества.

<2> Одновременно сумма недостачи отражается по забалансовому счету 18.

<3> Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.

<4> Одновременно на сумму нереальной ко взысканию дебиторской задолженности по недостачам производится запись по забалансовому счету 04.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете бюджетного учреждения списание стоимости похищенного ноутбука ввиду того, что предварительное следствие по факту хищения органом внутренних дел приостановлено?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету недостач (потерь) в случае, когда виновное в причинении ущерба

лицо не установлено или судом отказано во взыскании ущерба

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Начисление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям │ │ │

│ │нефинансовых активов по │ │ │

│ │рыночной стоимости, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- основных средств <1> │ 0 209 71 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- нематериальных активов │ 0 209 72 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- непроизведенных активов │ 0 209 73 000 │ 0 401 10 172 │

│ │- материальных запасов │ 0 209 74 000 │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление задолженности по │ 0 209 81 000 │ 0 201 34 000 │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств в кассе │ │ │

│ │учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление задолженности по │ │ │

│ │недостачам, хищениям, потерям │ │ │

│ │денежных средств (при условии │ │ │

│ │наличия решения суда о │ │ │

│ │признании кредитной организации│ │ │

│ │банкротом): │ │ │

│ │- на счете в учреждении банка в│ 0 209 81 000 │ 0 201 21 000 │

│ │рублях │ │ <2> │

│ │- на счете в учреждении банка в│ 0 209 81 000 │ 0 201 27 000 │

│ │иностранной валюте │ │ <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Начисление задолженности по │ 0 209 82 000 │ 0 401 10 172 │

│ │недостачам, хищениям иных │ │ │

│ │финансовых активов, в том числе│ │ │

│ │денежных документов │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Списание задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Списание с баланса суммы │ 0 401 10 172 │ 0 209 XX 000 │

│ │недостачи в связи с отсутствием│ │ <3> │

│ │виновных лиц или отказом суда │ │ │

│ │во взыскании ущерба с виновных │ │ │

│ │лиц │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание с балансового учета │ 0 401 10 173 │ 0 209 XX 000 │

│ │суммы недостачи в связи с │ │ <3> │

│ │приостановлением │ │ │

│ │предварительного следствия, │ │ │

│ │уголовного дела или │ │ │

│ │принудительного взыскания, а │ │ │

│ │также в связи с признанием │ │ │

│ │виновного лица │ │ │

│ │неплатежеспособным <4> │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Восстановление задолженности по недостачам, хищениям │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Восстановление сумм │ 0 209 XX 000 │ 0 401 10 173 │

│ │задолженности │ <3> │ │

│ │неплатежеспособных дебиторов по│ │ │

│ │недостачам, ранее списанных │ │ │

│ │на забалансовый учет <4> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Одновременно производится списание с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" в случае выявления недостачи (порчи), хищения данного имущества.

<2> Одновременно сумма недостачи отражается по забалансовому счету 18.

<3> Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.

<4> Одновременно на сумму нереальной ко взысканию дебиторской задолженности по недостачам производится запись по забалансовому счету 04.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете автономного учреждения списание стоимости похищенной микроволновой печи ввиду того, что предварительное следствие по факту хищения органом внутренних дел приостановлено?

ПРОЧИЕ РАСЧЕТЫ С ДЕБИТОРАМИ

(счет 0 210 00 000)

Общие положения >>>

Учет расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (счет 0 210 01 000) >>>

Учет расчетов с финансовым органом по наличным денежным средствам (счет 0 210 03 000) >>>

Учет расчетов с учредителем (счет 0 210 06 000) >>>

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Прочие дебиторы учреждения >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов с прочими дебиторами >>>

3. Группировка расчетов с прочими дебиторами по счетам бухгалтерского учета >>>

1. Прочие дебиторы учреждения

На счете 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами" учитываются следующие расчеты бюджетного, автономного учреждения (п. п. 224, 230, 235, 238 Инструкции N 157н):

- с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по суммам предъявленного ими НДС;

- с органами казначейства по операциям с наличными денежными средствами;

- с прочими дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов;

- с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного, автономного учреждения.

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета расчетов с прочими дебиторами

Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по суммам предъявленного ими НДС, а также с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного, автономного учреждения, ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. п. 225, 239 Инструкции N 157н).

3. Группировка расчетов с прочими дебиторами

по счетам бухгалтерского учета

Учет расчетов с прочими дебиторами бюджетным, автономным учреждением ведется на следующих счетах (п. 111 Инструкции N 174н, п. 114 Инструкции N 183н):

0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";

0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" <*>;

0 210 06 000 "Расчеты с учредителем".

--------------------------------

<*> Счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 235 Инструкции N 157н). Учет расчетов по указанному счету в данном пособии не рассматривается.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НДС

ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ,

РАБОТАМ, УСЛУГАМ

(счет 0 210 01 000)

1. Принятие к учету "входного" НДС >>>

2. Налоговый вычет "входного" НДС >>>

1. Принятие к учету "входного" НДС

Поставщики материальных ценностей, подрядчики, исполнители работ (услуг) предъявляют учреждению к оплате сумму НДС, если реализация указанных ценностей (работ, услуг) облагается НДС в соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Данные контрагенты отражают сумму НДС в счетах-фактурах, выставляемых ими учреждению, в следующих случаях (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ):

- при получении предварительной оплаты в счет поставки имущества (имущественных прав, работ, услуг);

- при отгрузке имущества, передаче имущественных прав, сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ, осуществляет облагаемую НДС приносящую доход деятельность и имеет право на налоговый вычет суммы "входного" НДС, то эта сумма отражается в бухгалтерском учете на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Также на данном счете учитываются суммы НДС, которые учреждение начисляет в соответствии с требованиями пп. 3, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (при условии, что эти суммы НДС учреждение вправе будет принять к вычету), а именно:

- при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

- при ввозе имущества на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если данное имущество предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.

Кроме того, на счете 0 210 01 000 отражается НДС, который учреждение удерживает с поставщиков (подрядчиков) будучи налоговым агентом, согласно нормам ст. 161 НК РФ (при условии, что этот НДС учреждение вправе принять к вычету).

При осуществлении экспортных и иных операций, облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, сумму НДС, начисленную в случае неподтверждения экспорта в установленный законодательством срок, учреждение также может отразить на счете 0 210 01 000.

В случае когда имущество, имущественные права, работы, услуги приобретаются учреждением в рамках деятельности, не облагаемой НДС на основании норм ст. 149 НК РФ, сумма "входного" НДС в учете учреждения отдельно не отражается. Данную сумму НДС учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о праве на налоговый вычет "входного" НДС см. ниже п. 2 "Налоговый вычет "входного" НДС".

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате бюджетному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 112 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по суммам НДС, предъявленным к оплате при

приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,

а также начисленным в указанных выше случаях

в соответствии с требованиями законодательства

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │

│ │на территории РФ материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 560 │ 0 208 XX 660 │

│ │по приобретенным через │ │ <*> │

│ │подотчетных лиц материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 01 560 │ 0 303 04 730 │

│ │принятой к вычету по │ │ │

│ │перечисленной учреждением │ │ │

│ │предоплате в счет поставки │ │ │

│ │материальных ценностей, │ │ │

│ │имущественных прав, работ, │ │ │

│ │услуг │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 01 560 │ 0 303 04 730 │

│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │

│ │для собственного потребления, │ │ │

│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │

│ │на территорию РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │

│ │удержанной учреждением в │ │ │

│ │качестве налогового агента │ │ │

│ │при приобретении нефинансовых │ │ │

│ │активов, работ, услуг: │ │ │

│ │- отражение обязательства │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │

│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 830 │ 0 303 04 730 │

│ │с поставщика │ <*> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате автономному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 115 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по суммам НДС, предъявленным к оплате

при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,

а также начисленным в указанных выше случаях

в соответствии с требованиями законодательства

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │

│ │на территории РФ материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │по приобретенным через │ │ <*> │

│ │подотчетных лиц материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 01 000 │ 0 303 04 000 │

│ │принятой к вычету по │ │ │

│ │перечисленной учреждением │ │ │

│ │предоплате в счет поставки │ │ │

│ │материальных ценностей, │ │ │

│ │имущественных прав, работ, │ │ │

│ │услуг │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 01 000 │ 0 303 04 000 │

│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │

│ │для собственного потребления, │ │ │

│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │

│ │на территорию РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │

│ │удержанной учреждением в │ │ │

│ │качестве налогового агента │ │ │

│ │при приобретении нефинансовых │ │ │

│ │активов, работ, услуг: │ │ │

│ │- отражение обязательства │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │

│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 000 │ 0 303 04 000 │

│ │с поставщика │ <*> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение по договору 12 велосипедов, предназначенных для выдачи напрокат в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена предоплата 60%.

Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение 10 листов поликарбоната и 20 досок для изготовления теплицы осенне-летней? Листы поликарбоната и доски приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности. Теплица изготовлена подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку на легковой автомобиль аккумулятора? Автомобиль используется в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.