Первичные документы по поступлению нематериальных активов

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется следующими первичными документами (абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При приобретении объекта нематериальных активов в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения):

"2" - за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

"4" - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

"5" - за счет субсидии на иные цели;

"6" - за счет бюджетных инвестиций;

"7" - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае предъявленный контрагентами "входной" НДС включается в стоимость этого объекта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

Суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него

В этом случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 X2 320 │ 0 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (с НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 X2 320 │ 0 302 XX 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 0 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (с НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 320 │ 0 208 21 660, │

│ │приобретением нематериального │ <*> │ 0 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 660, │

│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 660, │

│ │ │ │ 0 208 91 660, │

│ │ │ │ 0 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 320, │ 0 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 320 │ 0 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 X2 320 │ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 320 │ 2 302 XX 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 X2 320 │ 2 208 21 660, │

│ │приобретением нематериального │ <*> │ 2 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │

│ │в установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету: │ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 XX 730 │

│ │за оказанные услуги, связанные │ │ <**> │

│ │с приобретением нематериального│ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 X2 320 │ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 320 │ 2 302 XX 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- в размере затрат, связанных │ 2 106 X2 320 │ 2 208 21 660, │

│ │с приобретением нематериального│ <*> │ 2 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение суммы "входного" НДС:│ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 XX 730 │

│ │контрагентами, при │ │ <**> │

│ │приобретении нематериального │ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Распределение суммы "входного" │ │ │

│ │НДС: │ │ │

│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 X2 320 │ 2 210 01 660 │

│ │подлежащих вычету в │ <*> │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством │ │ │

│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета (0 106 22 000, 0 106 32 000).

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на изобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания (оказание госуслуг). Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на полезную модель. Исключительное право на полезную модель приобретено за счет собственных доходов и предназначено для оказания платных услуг. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 X2 000 │ 0 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (с НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 X2 000 │ 0 302 XX 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 0 303 05 000 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (с НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных │ 0 106 X2 000 │ 0 208 21 000, │

│ │с приобретением нематериального│ <*> │ 0 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 000, │

│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 000, │

│ │ │ │ 0 208 91 000, │

│ │ │ │ 0 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 000, │ 0 106 22 000, │

│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 000 │ 0 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 X2 000 │ 2 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 000 │ 2 302 XX 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных │ 2 106 X2 000 │ 2 208 21 000, │

│ │с приобретением нематериального│ <*> │ 2 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │

│ │в установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету: │ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 XX 000 │

│ │за оказанные услуги, связанные │ │ <**> │

│ │с приобретением нематериального│ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000, │ 2 106 22 000, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 X2 000 │ 2 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ <*> │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 000 │ 2 302 XX 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- в размере затрат, связанных с│ 2 106 X2 000 │ 2 208 21 000, │

│ │приобретением нематериального │ <*> │ 2 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение суммы "входного" НДС:│ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 XX 000 │

│ │контрагентами, при │ │ <**> │

│ │приобретении нематериального │ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Распределение суммы "входного" │ │ │

│ │НДС: │ │ │

│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 X2 000 │ 2 210 01 000 │

│ │подлежащих вычету в │ <*> │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством │ │ │

│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000 │ 2 106 22 000 │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <***> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета (0 106 22 000, 0 106 32 000).

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение исключительного права на сценарное произведение через подотчетное лицо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Исключительное право на изобретение не отнесено к особо ценному имуществу учреждения и не используется при оказании платных услуг.

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело исключительное право на полезную модель.

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело по договору с патентообладателем исключительное право на полезную модель. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.