4. Изготовление основных средств хозяйственным способом

Основные средства, изготовленные учреждением собственными силами (хозяйственным способом), принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат учреждения на изготовление этих объектов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (если основные средства изготавливаются в рамках деятельности, не облагаемой НДС) (абз. 2 п. 23 Инструкции N 157н).

Если изготовленное хозяйственным способом за счет средств, выделенных собственником (учредителем) основное средство включено в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, оно подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 101.

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

Налогообложение при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных учреждением строительно-монтажных работ (п. 2 ст. 159, п. 1 ст. 166 НК РФ). Моментом определения указанной налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Начисленную сумму налога на добавленную стоимость учреждение вправе принять к вычету при условии, что построенное здание (сооружение) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и амортизационные отчисления по нему будут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Указанный налоговый вычет производится в момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Что касается сумм НДС, предъявленных поставщиками материалов и подрядчиками, то их учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

В нижеследующей таблице не приводятся записи по начислению (вычету) НДС.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету объектов основных средств,

изготовленных хозяйственным способом

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов основных │ │ │

│ │средств, изготовленных │ │ │

│ │собственными силами бюджетного │ │ │

│ │учреждения <*>: │ │ │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X1 310 │ 0 302 11 730 │

│ │работникам учреждения │ <**> │ │

│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X1 310 │ 0 303 0X 730 │

│ │на заработную плату работников │ <**> │ <***> │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 310 │ 0 302 2X 730 │

│ │выполненных подрядчиками работ │ <**> │ <***> │

│ │(оказанных услуг) │ │ │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X1 310 │ 0 101 3X 410 │

│ │стоимостью до 3000 руб. │ <**> │ <***> │

│ │включительно, используемых при │ │ │

│ │изготовлении объектов основных │ │ │

│ │средств │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X1 310 │ 0 104 1X 410, │

│ │по основным средствам │ <**> │ 0 104 2X 410, │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ 0 104 3X 410 │

│ │единицу, используемым при │ │ <***> │

│ │изготовлении объектов основных │ │ │

│ │средств │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 310 │ 0 105 3X 440 │

│ │материальных запасов, │ <**> │ <***> │

│ │используемых при изготовлении │ │ │

│ │основных средств │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 0 101 1X 310, │ 0 106 X1 310 │

│ │основных средств <*> │ 0 101 2X 310, │ <**> │

│ │ │ 0 101 3X 310 │ │

│ │ │ <***> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Вновь выстроенные здания и сооружения принимаются к учету такими же записями.

<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение 10 листов ламинированного ДСП для изготовления двух лабораторных столов? Листы ДСП приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. Лабораторные столы изготовлены подрядчиком по договору гражданско-правового характера.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету объектов основных средств,

изготовленных хозяйственным способом

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов основных │ │ │

│ │средств, изготовленных │ │ │

│ │собственными силами автономного│ │ │

│ │учреждения <*>: │ │ │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X1 000 │ 0 302 11 000 │

│ │работникам учреждения │ <**> │ │

│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X1 000 │ 0 303 0X 000 │

│ │на заработную плату работников │ <**> │ <***> │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 000 │ 0 302 2X 000 │

│ │выполненных подрядчиками работ │ <**> │ <***> │

│ │(оказанных услуг) │ │ │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X1 000 │ 0 101 3X 000 │

│ │стоимостью до 3000 руб. │ <**> │ <***> │

│ │включительно, используемых при │ │ │

│ │изготовлении объектов основных │ │ │

│ │средств │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X1 000 │ 0 104 1X 000, │

│ │по основным средствам │ <**> │ 0 104 2X 000, │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ 0 104 3X 000 │

│ │единицу, используемым при │ │ <***> │

│ │изготовлении объектов основных │ │ │

│ │средств │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 000 │ 0 105 3X 000 │

│ │материальных запасов, │ <**> │ <***> │

│ │используемых при изготовлении │ │ │

│ │основных средств │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 0 101 1X 000, │ 0 106 X1 000 │

│ │основных средств <*> │ 0 101 2X 000, │ <**> │

│ │ │ 0 101 3X 000 │ │

│ │ │ <***> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Вновь выстроенные здания и сооружения принимаются к учету такими же записями.

<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение 15 листов ламинированного ДСП для изготовления трех лабораторных шкафов? Листы ДСП приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания. Лабораторные шкафы изготовлены подрядчиком по договору гражданско-правового характера.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение 10 листов поликарбоната и 20 досок для изготовления теплицы осенне-летней? Листы поликарбоната и доски приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности. Теплица изготовлена подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.