2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов

Бюджетные учреждения расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами, отражают по подстатье 213 КОСГУ. В иных случаях - по тем подстатьям (статье) КОСГУ, по которым отражаются расходы на выплату вознаграждений (дохода), на которые данные взносы начисляются.

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов регламентирован абз. 3 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 3 п. 159 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Начисление страховых взносов на выплаты работникам учреждения │

│ │ по трудовым договорам (контрактам) и физическим лицам │

│ │ по гражданско-правовым договорам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Начисление страховых взносов на│ │ │

│ │выплаты по оплате труда, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 02 730 │

│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │

│ │страхования на случай временной│ <1> │ │

│ │нетрудоспособности и в │ 0 106 XX 000 │ │

│ │связи с материнством │ <2> │ │

│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 06 730 │

│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │

│ │страхования от несчастных │ <1> │ │

│ │случаев на производстве и │ 0 106 XX 000 │ │

│ │профессиональных заболеваний │ <2> │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 07 730 │

│ │ │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 08 730 │

│ │ │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 213, │ 0 303 10 730 │

│ │части трудовой пенсии │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 213, │ 0 303 11 730 │

│ │накопительной части трудовой │ 0 109 X0 213, │ │

│ │пенсии │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление страховых взносов на│ │ │

│ │выплаты по договорам │ │ │

│ │гражданско-правового характера,│ │ │

│ │в том числе: │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 07 730 │

│ │ │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 08 730 │

│ │ │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 10 730 │

│ │части трудовой пенсии │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 11 730 │

│ │накопительной части трудовой │ <3> │ │

│ │пенсии │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Начисление пособий и иных │ 0 303 02 830 │ 0 302 03 730 │

│ │выплат за счет средств │ │ │

│ │социального страхования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Перечисление страховых взносов с выплат работникам учреждения │

│ │ и физическим лицам по гражданско-правовым договорам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Перечисление страховых взносов,│ │ │

│ │начисленных на выплаты │ │ │

│ │работникам учреждения, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 02 830 │ 0 201 11 610 │

│ │обязательному социальному │ │ <4> │

│ │страхованию на случай временной│ │ │

│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ │

│ │материнством │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 06 830 │ 0 201 11 610 │

│ │обязательному социальному │ │ <4> │

│ │страхованию от несчастных │ │ │

│ │случаев на производстве и │ │ │

│ │профессиональных заболеваний │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 830 │ 0 201 11 610 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ФОМС │ 0 303 08 830 │ 0 201 11 610 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 830 │ 0 201 11 610 │

│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 830 │ 0 201 11 610 │

│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │

│ │пенсии │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечисление страховых взносов,│ │ │

│ │начисленных на выплаты │ │ │

│ │физическим лицам по договорам │ │ │

│ │гражданско-правового характера,│ │ │

│ │в том числе: │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 830 │ 0 201 11 610 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ТФОМС │ 0 303 08 830 │ 0 201 11 610 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 830 │ 0 201 11 610 │

│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 830 │ 0 201 11 610 │

│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │

│ │пенсии │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Поступление средств в погашение дебиторской задолженности │

│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Поступление средств в погашение│ │ │

│ │дебиторской задолженности по │ │ │

│ │страховым взносам, начисленным │ │ │

│ │на заработную плату работников │ │ │

│ │учреждения, в том числе: │ │ │

│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 510 │ 0 303 02 730 │

│ │обязательному социальному │ <5> │ │

│ │страхованию на случай временной│ │ │

│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ │

│ │материнством │ │ │

│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 510 │ 0 303 06 730 │

│ │обязательному социальному │ <5> │ │

│ │страхованию от несчастных │ │ │

│ │случаев на производстве и │ │ │

│ │профессиональных заболеваний │ │ │

│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 07 730 │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 08 730 │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 10 730 │

│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │

│ │трудовой пенсии │ │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 11 730 │

│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │

│ │часть трудовой пенсии │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Поступление средств в погашение│ │ │

│ │дебиторской задолженности по │ │ │

│ │страховым взносам, начисленным │ │ │

│ │на выплаты физическим лицам по │ │ │

│ │договорам гражданско-правового │ │ │

│ │характера, на лицевой счет в │ │ │

│ │органе казначейства, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 07 730 │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 08 730 │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 10 730 │

│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │

│ │трудовой пенсии │ │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 11 730 │

│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │

│ │часть трудовой пенсии │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафных санкций (пеней) │

│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление штрафных санкций │ 0 401 20 290 │ 0 303 0X 730 │

│ │(пеней) по страховым взносам на│ │ <6> │

│ │обязательные виды социального │ │ │

│ │страхования, подлежащих уплате │ │ │

│ │во внебюджетные фонды │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Перечисление штрафных санкций │ 0 303 0X 830 │ 0 201 11 610 │

│ │(пеней) по страховым взносам на│ <6> │ <4> │

│ │обязательные виды социального │ │ │

│ │страхования во внебюджетные │ │ │

│ │фонды │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<2> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<3> Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.

<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<6> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Физическое лицо (1982 года рождения) по договору гражданско-правового характера убирает мусор с территории бюджетного учреждения. Выплата ему осуществляется за счет собственных доходов учреждения в размере 7000 руб. ежемесячно. Указанные расходы признаются учреждением общехозяйственными.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение 10 листов ламинированного ДСП для изготовления двух лабораторных столов? Листы ДСП приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. Лабораторные столы изготовлены подрядчиком по договору гражданско-правового характера.

Корреспонденция счетов: У работницы учреждения в декабре 2010 г. родился ребенок, а документы для получения пособия представлены в феврале 2011 г. Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: За май 2011 г. государственное бюджетное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 500 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых учреждением платных услуг.

Корреспонденция счетов: Как начисляется в апреле 2011 г. пособие по беременности и родам работнице, страховой стаж которой составляет 10 месяцев, если этой работнице установлен сокращенный рабочий день в связи с тем, что она является инвалидом II группы? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения? Работница представила заявление о начислении пособия по правилам, действовавшим в 2010 г.

Корреспонденция счетов: Можно ли рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком работнице исходя из ее должностного оклада, если она с 14 марта 2006 г. находится поочередно в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: На время летне-осеннего периода бюджетное учреждение (санаторий), имеющее на балансе баню, заключает с физическим лицом (истопником, 1970 года рождения) гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг. Согласно договору учреждение ежемесячно принимает и оплачивает услуги, оказанные за истекший месяц.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Начисление страховых взносов на выплаты работникам учреждения │

│ │ по трудовым договорам (контрактам) и физическим лицам │

│ │ по гражданско-правовым договорам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Начисление страховых взносов на│ │ │

│ │выплаты по оплате труда, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 02 000 │

│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │

│ │страхования на случай временной│ <1> │ │

│ │нетрудоспособности и в │ 0 106 XX 000 │ │

│ │связи с материнством │ <2> │ │

│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 06 000 │

│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │

│ │страхования от несчастных │ <1> │ │

│ │случаев на производстве и │ 0 106 XX 000 │ │

│ │профессиональных заболеваний │ <2> │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 07 000 │

│ │ │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 08 000 │

│ │ │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 213, │ 0 303 10 000 │

│ │части трудовой пенсии │ 0 109 X0 213, │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 213, │ 0 303 11 000 │

│ │накопительной части трудовой │ 0 109 X0 213, │ │

│ │пенсии │ <1> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление страховых взносов на│ │ │

│ │выплаты по договорам │ │ │

│ │гражданско-правового характера,│ │ │

│ │в том числе: │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 07 000 │

│ │ │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 08 000 │

│ │ │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 10 000 │

│ │части трудовой пенсии │ <3> │ │

│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 11 000 │

│ │накопительной части трудовой │ <3> │ │

│ │пенсии │ 0 109 X0 XXX, │ │

│ │ │ <1> <3> │ │

│ │ │ 0 106 XX 000 │ │

│ │ │ <2> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Начисление пособий и иных │ 0 303 02 000 │ 0 302 03 000 │

│ │выплат за счет средств │ │ │

│ │социального страхования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Перечисление страховых взносов с выплат работникам учреждения │

│ │ и физическим лицам по гражданско-правовым договорам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Перечисление страховых взносов,│ │ │

│ │начисленных на выплаты │ │ │

│ │работникам учреждения, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 02 000 │ 0 201 11 000, │

│ │обязательному социальному │ │ <4> │

│ │страхованию на случай временной│ │ 0 201 21 000 │

│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ <4> │

│ │материнством │ │ │

│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 06 000 │ 0 201 11 000, │

│ │обязательному социальному │ │ <4> │

│ │страхованию от несчастных │ │ 0 201 21 000 │

│ │случаев на производстве и │ │ <4> │

│ │профессиональных заболеваний │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 000 │ 0 201 11 000, │

│ │ │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ФОМС │ 0 303 08 000 │ 0 201 11 000, │

│ │ │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 000 │ 0 201 11 000, │

│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 000 │ 0 201 11 000, │

│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │

│ │пенсии │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечисление страховых взносов,│ │ │

│ │начисленных на выплаты │ │ │

│ │физическим лицам по договорам │ │ │

│ │гражданско-правового характера,│ │ │

│ │в том числе: │ │ │

│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 000 │ 0 201 11 000, │

│ │ │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ТФОМС │ 0 303 08 000 │ 0 201 11 000, │

│ │ │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 000 │ 0 201 11 000, │

│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 000 │ 0 201 11 000, │

│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │

│ │пенсии │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <4> │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Поступление средств в погашение дебиторской задолженности │

│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Поступление средств в погашение│ │ │

│ │дебиторской задолженности по │ │ │

│ │страховым взносам, начисленным │ │ │

│ │на заработную плату работников │ │ │

│ │учреждения, в том числе: │ │ │

│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 000, │ 0 303 02 000 │

│ │обязательному социальному │ <5> │ │

│ │страхованию на случай временной│ 0 201 21 000 │ │

│ │нетрудоспособности и в связи с │ <5> │ │

│ │материнством │ │ │

│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 000, │ 0 303 06 000 │

│ │обязательному социальному │ <5> │ │

│ │страхованию от несчастных │ 0 201 21 000 │ │

│ │случаев на производстве и │ <5> │ │

│ │профессиональных заболеваний │ │ │

│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 07 000 │

│ │ │ <5> │ │

│ │ │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 08 000 │

│ │ │ <5> │ │

│ │ │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 10 000 │

│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │

│ │трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 11 000 │

│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │

│ │часть трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Поступление средств в погашение│ │ │

│ │дебиторской задолженности по │ │ │

│ │страховым взносам, начисленным │ │ │

│ │на выплаты физическим лицам по │ │ │

│ │договорам гражданско-правового │ │ │

│ │характера, в том числе: │ │ │

│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 07 000 │

│ │ │ <5> │ │

│ │ │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 08 000 │

│ │ │ <5> │ │

│ │ │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 10 000 │

│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │

│ │трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 11 000 │

│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │

│ │часть трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафных санкций (пеней) │

│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление штрафных санкций │ 0 401 20 290 │ 0 303 0X 000 │

│ │(пеней) по страховым взносам на│ │ <6> │

│ │обязательные виды социального │ │ │

│ │страхования, подлежащих уплате │ │ │

│ │во внебюджетные фонды │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Перечисление штрафных санкций │ 0 303 0X 000 │ 0 201 11 000, │

│ │(пеней) по страховым взносам на│ <6> │ <4> │

│ │обязательные виды социального │ │ 0 201 21 000 │

│ │страхования во внебюджетные │ │ <4> │

│ │фонды │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<2> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<3> Применяются счета по аналитическому коду вида выбытий объекта учета.

<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<6> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: За июнь 2011 г. автономное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 900 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых им платных услуг.

Корреспонденция счетов: У работницы учреждения в декабре 2010 г. родился ребенок, а документы для получения пособия представлены в феврале 2011 г. Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: Работнику муниципального автономного учреждения начислена заработная плата за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением муниципальных услуг.

Корреспонденция счетов: Как начисляется в апреле 2011 г. пособие по беременности и родам работнице, страховой стаж которой составляет 10 месяцев, если этой работнице установлен сокращенный рабочий день в связи с тем, что она является инвалидом II группы? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения? Работница представила заявление о начислении пособия по правилам, действовавшим в 2010 г.

Корреспонденция счетов: Можно ли рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком работнице исходя из ее должностного оклада, если она с 14 марта 2006 г. находится поочередно в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения в 2011 г. выплату вознаграждения физическому лицу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является монтаж локальной вычислительной сети?

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(счет 0 303 03 000)

1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на прибыль организаций >>>

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на прибыль организаций >>>

1. Общие нормы

по исчислению и уплате налога на прибыль организаций

На счете 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций" отражается задолженность учреждения перед бюджетом по налогу на прибыль организации, исчисленному в соответствии с требованиями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

На основании абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются средства целевого финансирования, к которым относятся, в частности, субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям.

Кроме того, средства, предоставленные из бюджетов бюджетной системы РФ на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Средства, получаемые медицинскими бюджетными и автономными учреждениями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.

Доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными и автономными учреждениями, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ). Соответственно, расходы, фактически осуществленные учреждениями в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

- произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным);

- имеется документальное подтверждение произведенного расхода;

- расход произведен учреждением в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, необходимо помнить: основные средства, приобретенные учреждением за счет предоставленных бюджетных субсидий, а также за счет иных источников целевого финансирования, не подлежат амортизации в целях налогообложения (даже если эти основные средства используются не только в деятельности, направленной на выполнение госзадания, но и в деятельности, приносящей доход) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Следует отметить, что у учреждения могут возникать ситуации, когда оно должно исчислить налог на прибыль с полученных внереализационных доходов. К таким доходам относятся, в частности:

- суммы возмещения, причитающиеся к получению от виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, а также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ);

- суммы арендной платы за предоставление в пользование имущества и лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ);

- суммы процентов по договорам банковского счета, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете учреждения (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст. 251 НК РФ) (п. 8 ст. 250 НК РФ);

- суммы пожертвований, использованные не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) (п. 13 ст. 250 НК РФ);

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены в ст. 287 НК РФ.

По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в налоговом периоде прибыли. Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль учреждениями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.

За нарушение установленных законодательством сроков уплаты налога взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Нарушение правил учета доходов и расходов, а также неполная уплата налога на прибыль влекут наложение на учреждение штрафов, предусмотренных ст. ст. 120, 122 НК РФ.

Ставка налога на прибыль составляет 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; по налоговой ставке в размере 18% - в бюджеты субъектов РФ. Заметим, что законами субъектов РФ ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%). Также пониженная ставка применяется организациями - резидентами особой экономической зоны (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка налога на прибыль 0 процентов при соблюдении следующих условий, перечисленных в п. п. 1, 3 ст. 284.1 НК РФ:

1) вид образовательной или медицинской деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;

2) учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются (Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/4/53);

4) в штате учреждения, осуществляющего медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

5) в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

6) учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Внимание! Положения п. 1.1 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. При этом следует иметь в виду, что медицинские и образовательные учреждения, удовлетворяющие критериям ст. 284.1 НК РФ, смогут применять ставку по налогу на прибыль 0% после официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Кроме того, указанным учреждениям необходимо представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на медицинскую (образовательную) деятельность в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 г. (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/4/53).

Напомним, что в указанные выше сроки (не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) в налоговые органы подается налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (ст. 289 НК РФ).