2. Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц

Порядок отражения в бухгалтерском учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого данный налог удерживается, и источника выплаты этого дохода.

Бухгалтерский учет операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц регламентирован абз. 2 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 2 п. 159 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по НДФЛ

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Удержание НДФЛ с начисленных сумм и перечисление налога в бюджет │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Удержание НДФЛ: │ │ │

│ │- с начисленной заработной │ 0 302 11 830 │ 0 303 01 730 │

│ │платы работника │ │ │

│ │- с прочих выплат по оплате │ 0 302 12 830 │ 0 303 01 730 │

│ │труда │ │ │

│ │- с пособий по государственному│ 0 302 13 830 │ 0 303 01 730 │

│ │социальному страхованию │ │ │

│ │- с вознаграждений за │ 0 302 XX 830 │ 0 303 01 730 │

│ │выполненные работы по договорам│ <*> │ │

│ │гражданско-правового характера │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Перечисление удержанных сумм │ 0 303 01 830 │ 0 201 11 610 │

│ │НДФЛ в бюджет │ │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафов и пеней по НДФЛ │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начислены штрафы, пени по НДФЛ,│ 0 401 20 290 │ 0 303 01 730 │

│ │подлежащие уплате в бюджет │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечислены в доход бюджета │ 0 303 01 830 │ 0 201 11 610 │

│ │штрафы, пени по НДФЛ │ │ <**> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Физическое лицо (1982 года рождения) по договору гражданско-правового характера убирает мусор с территории бюджетного учреждения. Выплата ему осуществляется за счет собственных доходов учреждения в размере 7000 руб. ежемесячно. Указанные расходы признаются учреждением общехозяйственными.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 20 600 руб. по исполнительному листу?

Корреспонденция счетов: За май 2011 г. государственное бюджетное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 500 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых учреждением платных услуг.

Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение высшего образования в 2011 г. за счет средств стипендиального фонда оказывает нуждающемуся студенту единовременную материальную помощь. Как отражается в учете данная выплата и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов по НДФЛ

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Удержание НДФЛ с начисленных сумм и перечисление налога в бюджет │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Удержание НДФЛ: │ │ │

│ │- с начисленной заработной │ 0 302 11 000 │ 0 303 01 000 │

│ │платы работника │ │ │

│ │- с прочих выплат по оплате │ 0 302 12 000 │ 0 303 01 000 │

│ │труда │ │ │

│ │- с пособий по государственному│ 0 302 13 000 │ 0 303 01 000 │

│ │социальному страхованию │ │ │

│ │- с вознаграждений за │ 0 302 XX 000 │ 0 303 01 000 │

│ │выполненные работы по договорам│ <*> │ │

│ │гражданско-правового характера │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Перечисление удержанных сумм │ 0 303 01 000 │ 0 201 11 000, │

│ │НДФЛ в бюджет │ │ <**> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафов и пеней по НДФЛ │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начислены штрафы, пени по НДФЛ,│ 0 401 20 290 │ 0 303 01 000 │

│ │подлежащие уплате в бюджет │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечислены в доход бюджета │ 0 303 01 000 │ 0 201 11 000, │

│ │штрафы, пени по НДФЛ │ │ <**> │

│ │ │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <**> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание четырех несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 21 000 руб. по исполнительному листу?

Корреспонденция счетов: За июнь 2011 г. автономное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 900 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых им платных услуг.

Корреспонденция счетов: Работнику муниципального автономного учреждения начислена заработная плата за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением муниципальных услуг.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

(счета 0 303 02 000, 0 303 06 000 - 0 303 08 000,

303 10 000, 303 11 000)

1. Общие нормы по исчислению и уплате обязательных страховых взносов >>>

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов >>>

1. Общие нормы

по исчислению и уплате обязательных страховых взносов

К обязательным страховым взносам, которые должны платить учреждения, относятся:

- взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР);

- взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС и ТФОМС);

- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ);

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в ФСС РФ.

Расчеты по указанным страховым взносам отражаются на счетах (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н):

0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Порядок исчисления и уплаты данных страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

База для начисления страховых взносов в ПФР, в ФФОМС, в ТФОМС и в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных учреждением за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). К таким выплатам (вознаграждениям) относятся выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленными Федеральным законом N 212-ФЗ, приведен в ч. 1, 2 ст. 9 указанного Закона. В данный перечень включены, в частности:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- установленные законодательством компенсационные выплаты (в пределах норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой учреждением работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также в связи с террористическими актами на территории Российской Федерации; в связи со смертью члена (членов) семьи работника; в связи с рождением (усыновлением (удочерением)) ребенка (но не более 50 000 руб. на каждого ребенка);

- суммы платежей (взносов) учреждения по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- взносы учреждения в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, компенсируемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- командировочные расходы, включая суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Кроме того, на основании ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются:

- выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Тарифы страховых взносов установлены ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ. В каждый из фондов взносы исчисляются и перечисляются учреждением отдельно.

Внимание! Напомним, что сумму страхового взноса на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС РФ, учреждение может уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

Учреждение вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2, 2.1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 25 названного Федерального закона в случае несвоевременного перечисления страховых взносов учреждение должно уплатить пени.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях, при этом сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Подробнее о порядке начисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)).

Выплаты, с которых взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, приведены в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, который устанавливается федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска. При этом страховщик (ФСС РФ) вправе устанавливать скидки или надбавки к страховому тарифу (ст. 21, п. 1 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Учреждения-страхователи, выплачивающие работникам в соответствии с п. 9 вышеназванных Правил социальное обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС РФ сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения (п. 5 Правил).

Суммы страховых взносов с выплат по трудовым договорам (контрактам) перечисляются в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а с выплат по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный ФСС РФ. За нарушение указанных сроков с учреждения взыскиваются пени (п. 4 ст. 22, п. 1 ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ).