2. Доходы текущего финансового года (счет 0 401 10 000)

2.1. Общие положения

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признание доходов осуществляется по методу начисления. Дата признания дохода определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу (абз. 3 п. 295 Инструкции N 157н).

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой (абз. 4 п. 295 Инструкции N 157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 297 Инструкции N 157н).

Для определения финансового результата деятельности бюджетного учреждения полученные им доходы группируются в разрезе статей (подстатей) КОСГУ (п. 299 Инструкции N 157н).

Для учета доходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг (работ);

140 - суммы принудительного изъятия;

152 - поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - поступления от международных финансовых организаций;

171 - доходы от переоценки активов;

172 - доходы от реализации активов;

173 - чрезвычайные доходы от операций с активами;

180 - прочие доходы.

Автономными учреждениями доходы для определения финансового результата деятельности учреждения группируются в разрезе видов поступлений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 299 Инструкции N 157н).

Раздельный учет по видам доходов, в том числе для целей налогового учета, бюджетными и автономными учреждениями формируется в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, а также в соответствии с учетной политикой этих учреждений.

2.2. Доходы от собственности (счет 0 401 10 120)

Имущество бюджетных и автономных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления. Собственником имущества бюджетных и автономных учреждений является соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование (ст. 296 ГК РФ, п. 9 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона 174-ФЗ).

Бюджетные и автономные учреждения могут сдавать в аренду недвижимое или особо ценное движимое имущество, закрепленное за ними учредителем или приобретенное за счет средств, выделенных им учредителем, только с согласия собственника этого имущества (п. п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). При этом в случае сдачи указанного имущества в аренду финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется (абз. 3 п. 6 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ).

Движимое имущество, не относящееся к особо ценному, может сдаваться бюджетными и автономными учреждениями в аренду без согласия собственника. Кроме того, автономное учреждение вправе сдавать в аренду недвижимое имущество, приобретенное за счет собственных доходов (абз. 2 п. 10 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду производится на основании договора, счета (счета-фактуры), Справки (ф. 0504833) (абз. 3 п. 150 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 178 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету доходов от собственности

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Начисление доходов от сдачи имущества в аренду	2 205 21 560	2 401 10 120
2	Начисление налога на добавленную стоимость	2 401 10 120	2 303 04 730
3	Начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода	2 401 10 120	2 303 03 730
4	Начисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей	2 401 10 120	2 205 21 660
5	Увеличение суммы депозита на величину начисленных процентов	2 201 22 510	2 401 10 120
6	Списание доходов от собственности на финансовый результат в конце года	2 401 10 120	2 401 30 000

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения поступление дохода в виде арендных платежей по договору аренды недвижимого имущества и возврат плательщику излишне начисленной и уплаченной суммы?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету доходов от собственности

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Начисление доходов от сдачи имущества в аренду	2 205 20 000	2 401 10 120
2	Начисление налога на добавленную стоимость	2 401 10 120	2 303 04 000
3	Начисление налога на прибыль организаций	2 401 10 120	2 303 03 000
4	Начисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей	2 401 10 120	2 205 20 000
5	Увеличение суммы депозита на величину начисленных процентов	2 201 22 000	2 401 10 120
6	Списание доходов от собственности на финансовый результат в конце года	2 401 10 120	2 401 30 000

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как в учете автономного учреждения отразить депозитный вклад в рублях?