Учет расчетов по прочим расходам (счет 0 302 91 000)

На счете 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов, связанных с приобретением услуг для нужд бюджетного, автономного учреждения, осуществлением социального обеспечения, в том числе:

- уплата налогов, включаемых в состав финансового результата по расходам, государственной пошлины и сборов, патентных пошлин, разного рода платежей, в бюджеты всех уровней;

- уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, другие экономические санкции;

- выплата стипендий ученым, научным работникам, работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;

- выплата государственных премий;

- поощрительные выплаты спортсменам - победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающих их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы);

- расходы по выплате учителям образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, единовременного поощрения за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования, оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах;

- возмещение убытков и вреда, в том числе возмещение морального вреда по решению судебных органов, ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, в исполнение судебного акта, выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека;

- приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, в том числе: поздравительные открытки и вкладыши к ним, сувенирная продукция, приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения, цветы;

- представительские расходы, прием и обслуживание делегаций;

- иные расходы, в том числе: отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу, возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством случаях, выплаты по решениям Правительства Российской Федерации, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств;

- приобретение (изготовление) специальной продукции, взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

У бюджетного учреждения указанные расходы относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

На автономные учреждения Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, не распространяются. Тем не менее рекомендуем ими руководствоваться в части определения видов расходов, отражаемых на счете 0 302 91 000.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по прочим услугам, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 152 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по прочим расходам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение задолженности по │ │ │

│ │оплате прочих расходов, │ │ │

│ │формирующих: │ │ │

│ │- фактическую себестоимость │ 0 109 X0 290 │ 0 302 91 730 │

│ │готовой продукции (работ, │ <*> │ │

│ │услуг) │ │ │

│ │- первоначальную стоимость │ 0 106 XX 000 │ 0 302 91 730 │

│ │объектов нефинансовых активов │ <**> │ │

│ │- расходы бюджетного учреждения│ 0 401 20 290 │ 0 302 91 730 │

│ │- стоимость денежных документов│ 0 201 35 510 │ 0 302 91 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение "входного" НДС │ 0 210 01 560 │ 0 302 91 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Перечисление денежных средств в│ 0 302 91 830 │ 0 201 11 610, │

│ │погашение задолженности по │ │ <***> │

│ │оплате прочих расходов │ │ 0 201 27 610 │

│ │ │ │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Погашение задолженности по │ 0 302 91 830 │ 0 208 91 660 │

│ │оплате прочих расходов через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление стипендий, │ 0 401 20 290 │ 0 302 91 730 │

│ │компенсаций, иных выплат │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Удержание НДФЛ с сумм прочих │ 0 302 91 830 │ 0 303 01 730 │

│ │выплат в случаях, │ │ │

│ │предусмотренных │ │ │

│ │законодательством │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Удержания из стипендий, │ 0 302 91 830 │ 0 304 03 730 │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

│ │согласно исполнительным листам │ │ │

│ │или заявлениям │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Выдача (перечисление) │ │ │

│ │начисленных стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.1│Выдача начисленных стипендий, │ 0 302 91 830 │ 0 201 34 610 │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

│ │из кассы учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.2│Перечисление начисленных │ │ │

│ │стипендий, компенсаций и прочих│ │ │

│ │выплат на банковские счета │ │ │

│ │(карты) получателей: │ │ │

│ │- отражение суммы стипендий, │ 0 302 91 830 │ 0 304 03 730 │

│ │подлежащих перечислению │ │ │

│ │на банковские счета (карты) │ │ │

│ │получателей │ │ │

│ │- перечисление стипендий, │ 0 304 03 830 │ 0 201 11 610 │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ <***> │

│ │на банковские счета (карты) │ │ │

│ │получателей │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.3│Выдача начисленных стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и иных выплат через│ │ │

│ │подотчетное лицо: │ │ │

│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 91 560 │ 0 201 34 610 │

│ │денежных средств подотчетному │ │ │

│ │лицу на выплату стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и иных выплат │ │ │

│ │- выдача стипендий, компенсаций│ 0 302 91 830 │ 0 208 91 660 │

│ │и иных выплат подотчетным лицом│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 9 │Отнесение сумм неполученных │ 0 302 91 830 │ 0 304 02 730 │

│ │стипендий, компенсаций и прочих│ │ │

│ │выплат на депонентскую │ │ │

│ │задолженность │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Одновременно отражается по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение высшего образования в 2011 г. за счет средств стипендиального фонда оказывает нуждающемуся студенту единовременную материальную помощь. Как отражается в учете данная выплата и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение проводит официальный прием представителей иностранной организации. В рамках этого мероприятия учреждением оплачены услуги кейтеринговой компании по организации буфетного обслуживания во время проведения переговоров.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов по прочим расходам

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение задолженности по │ │ │

│ │оплате прочих расходов, │ │ │

│ │формирующих: │ │ │

│ │- фактическую себестоимость │ 0 109 X0 290 │ 0 302 91 000 │

│ │готовой продукции (работ, │ <*> │ │

│ │услуг) │ │ │

│ │- первоначальную стоимость │ 0 106 XX 000 │ 0 302 91 000 │

│ │объектов нефинансовых активов │ <**> │ │

│ │- расходы автономного │ 0 401 20 290 │ 0 302 91 000 │

│ │учреждения │ │ │

│ │- стоимость денежных документов│ 0 201 35 000 │ 0 302 91 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение "входного" НДС │ 0 210 01 000 │ 0 302 91 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Перечисление денежных средств в│ 0 302 91 000 │ 0 201 11 000, │

│ │погашение задолженности по │ │ <***> │

│ │оплате прочих расходов │ │ 0 201 21 000, │

│ │ │ │ <***> │

│ │ │ │ 0 201 27 000 │

│ │ │ │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Погашение задолженности по │ 0 302 91 000 │ 0 208 91 000 │

│ │оплате прочих расходов через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление стипендий, │ 0 401 20 290 │ 0 302 91 000 │

│ │компенсаций, иных выплат │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Удержание НДФЛ с сумм прочих │ 0 302 91 000 │ 0 303 01 000 │

│ │выплат в случаях, │ │ │

│ │предусмотренных │ │ │

│ │законодательством │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Удержания из стипендий, │ 0 302 91 000 │ 0 304 03 000 │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

│ │согласно исполнительным листам │ │ │

│ │или заявлениям │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Выдача (перечисление) │ │ │

│ │начисленных стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.1│Выдача начисленных стипендий, │ 0 302 91 000 │ 0 201 34 000 │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ │

│ │из кассы учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.2│Перечисление начисленных │ │ │

│ │стипендий, компенсаций и прочих│ │ │

│ │выплат на банковские счета │ │ │

│ │(карты) получателей: │ │ │

│ │- отражение суммы стипендий, │ 0 302 91 000 │ 0 304 03 000 │

│ │подлежащих перечислению │ │ │

│ │на банковские счета (карты) │ │ │

│ │получателей │ │ │

│ │- перечисление стипендий, │ 0 304 03 000 │ 0 201 11 000, │

│ │компенсаций и прочих выплат │ │ <***> │

│ │на банковские счета (карты) │ │ 0 201 21 000 │

│ │получателей │ │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│8.3│Выдача начисленных стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и иных выплат через│ │ │

│ │подотчетное лицо: │ │ │

│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 91 000 │ 0 201 34 000 │

│ │денежных средств подотчетному │ │ │

│ │лицу на выплату стипендий, │ │ │

│ │компенсаций и иных выплат │ │ │

│ │- выдача стипендий, компенсаций│ 0 302 91 000 │ 0 208 91 000 │

│ │и иных выплат подотчетным лицом│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 9 │Отнесение сумм неполученных │ 0 302 91 000 │ 0 304 02 000 │

│ │стипендий, компенсаций и прочих│ │ │

│ │выплат на депонентскую │ │ │

│ │задолженность │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Одновременно отражается по забалансовому счету 18.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В связи с проведением праздничных мероприятий автономным учреждением заключен договор на поставку цветов. Цветы предназначены для вручения работникам учреждения в качестве подарка.