4. Создание нематериальных активов собственными силами (хозяйственным способом)

Нематериальные активы, созданные учреждением собственными силами (хозяйственным способом), принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включаются (п. 62 Инструкции N 157н):

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по авторским договорам и договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Если созданный собственными силами за счет средств, выделенных собственником (учредителем) нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества согласно Постановлению Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, он подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 102.

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

Если нематериальные активы создаются для использования в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма фактических затрат формируется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками материальных запасов и подрядчиками (соисполнителями) (абз. 2 п. 23, п. 62 Инструкции N 157н).

Внимание! Общехозяйственные и другие аналогичные расходы включаются в сумму фактических вложений в объект нематериальных активов только в том случае, если они непосредственно связаны с его созданием. При формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не учитываются расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, признанные доходами и расходами предшествующих отчетных периодов, а также расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, связанным с созданием опытных образцов, принимаемых в состав нефинансовых активов учреждения.

Налогообложение при создании нематериальных активов собственными силами

Если создаваемый нематериальный актив предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету объектов нематериальных активов,

созданных собственными силами

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │нематериальных активов, │ │ │

│ │созданных собственными силами │ │ │

│ │учреждения: │ │ │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 320 │ 0 302 11 730 │

│ │работникам учреждения │ <*> │ │

│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 320 │ 0 303 XX 730 │

│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 302 XX 730 │

│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │

│ │(оказанных услуг) │ │ │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 320 │ 0 101 XX 410 │

│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │

│ │включительно, используемых при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 XX 410 │

│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │

│ │единицу, используемым при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 Х9 420 │

│ │по нематериальным активам, │ <*> │ <*> │

│ │используемым при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 440 │

│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │

│ │используемых при создании │ │ │

│ │нематериального актива │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 320 │ 0 208 XX 660 │

│ │созданием нематериальных │ <*> │ <**> │

│ │активов, оплачиваемых через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 320 │ 0 106 X2 320 │

│ │нематериальных активов <***> │ <*> │ <*> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работником учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создано литературное произведение - текст гимна учреждения. Учреждение планирует использовать произведение в течение неопределенного периода.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету объектов нематериальных активов,

созданных собственными силами

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │нематериальных активов, │ │ │

│ │созданных собственными силами │ │ │

│ │учреждения: │ │ │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 000 │ 0 302 11 000 │

│ │работникам учреждения │ <*> │ │

│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 000 │ 0 303 XX 000 │

│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │

│ │(оказанных услуг) │ │ │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 000 │ 0 101 XX 000 │

│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │

│ │включительно, используемых при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 XX 000 │

│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │

│ │единицу, используемым при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 Х9 000 │

│ │по нематериальным активам │ <*> │ <*> │

│ │используемым при │ │ │

│ │создании объекта нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 000 │

│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │

│ │используемых при создании │ │ │

│ │нематериального актива │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │созданием нематериальных │ <*> │ <**> │

│ │активов, оплачиваемых через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 000 │ 0 106 X2 000 │

│ │нематериальных активов <***> │ <*> │ <*> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

5. Выявление нематериальных активов

в качестве излишков при инвентаризации

Результатом проведенной в учреждении инвентаризации может быть выявление излишков нематериальных активов (т.е. объектов, подлежащих учету в составе нематериальных активов). Такие излишки нематериальных активов на основании приказа руководителя учреждения принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 31 Инструкции N 157н).

Налогообложение стоимости нематериальных активов,

выявленных в результате инвентаризации

Стоимость имущественных прав, выявленных в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету излишков нематериальных активов

по результатам инвентаризации

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Оприходование излишков нематериальных активов по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	0 102 X0 320 <*>	0 401 10 180
2	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке нематериальных активов	0 401 20 226	0 302 26 730
3	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 180	0 401 20 226

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету излишков нематериальных активов

по результатам инвентаризации

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Оприходование излишков нематериальных активов по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	0 102 X0 000 <*>	0 401 10 180
2	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке нематериальных активов	0 401 20 226	0 302 26 000
3	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 180	0 401 20 226

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.