2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами

Аналитический учет по забалансовому счету 20 осуществляется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете. Аналитический учет ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты (п. 372 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами

Порядок списания с баланса задолженности, не востребованной кредиторами, устанавливается приказом об учетной политике учреждения.

Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к учету на забалансовый счет 20 в сумме задолженности, списанной с балансового учета (абз. 2 п. 371 Инструкции N 157н).

Запись по забалансовому счету 20 производится одновременно с отнесением на увеличение финансового результата (абз. 13 п. 129, абз. 2 п. 136, абз. 3 п. 138 Инструкции N 174н, абз. 13 п. 157, абз. 3 п. 166 Инструкции N 183н):

- сумм денежных средств, полученных во временное распоряжение, не востребованных владельцем, с отражением "по дебету счета 3 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" и кредиту счета 3 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операции";

- сумм задолженности по принятым обязательствам, не востребованных в течение срока исковой давности кредиторами, с отражением по дебету счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" и кредиту счета 0 401 10 173;

- депонированных сумм, не востребованных в течение срока исковой давности кредиторами, с отражением по дебету счета 0 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" и кредиту счета 0 401 10 173.

Списание суммы задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового счета 20 производится на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для бюджетных учреждений, автономных учреждений - актом учреждения в рамках формирования учетной политики (абз. 3 п. 371 Инструкции N 157н).

В случае если кредитор предъявил свои требования, то ранее списанная с баланса задолженность учреждения, не востребованная кредитором, списывается с забалансового учета и отражается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств (абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 20 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету списанной задолженности, не востребованной кредиторами

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие на забалансовый учет суммы списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами	Забалансовый счет 20
2	Списание с забалансового учета суммы кредиторской задолженности		Забалансовый счет 20

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание с балансового учета кредиторской задолженности перед уволившимся работником в сумме депонированной заработной платы до истечения срока исковой давности?

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА СТОИМОСТЬЮ ДО 3000 РУБ.

ВКЛЮЧИТЕЛЬНО В ЭКСПЛУАТАЦИИ

(счет 21)

1. Объекты основных средств, учитываемые за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с основными средствами стоимостью до 3000 руб. включительно, находящимися в эксплуатации >>>

3. Порядок учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящихся в эксплуатации >>>

1. Объекты основных средств, учитываемые за балансом

На забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.

Подробнее о списании с балансового учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., см. раздел "Основные средства".

Не учитываются на счете 21 вне зависимости от стоимости (абз. 1 п. 373 Инструкции N 157н):

- объекты библиотечного фонда;

- объекты недвижимого имущества.

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для

учета операций с основными средствами стоимостью до 3000 руб.

включительно, находящимися в эксплуатации

Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции N 157н).

3. Порядок учета основных средств стоимостью до 3000 руб.

включительно, находящихся в эксплуатации

Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб. (за исключением объектов недвижимого имущества), производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета записью по дебету счетов 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту счета 0 101 00 000 "Основные средства" (п. 10 Инструкции N 174н, п. 10 Инструкции N 183н).

Объекты основных средств принимаются к забалансовому учету в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения) (абз. 2 п. 373 Инструкции N 157н).

Внутреннее перемещение основных средств отражается по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (абз. 3 п. 373 Инструкции N 157).

Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица. Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (абз. 4 п. 373 Инструкции N 157н).

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении.

Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21 осуществляется на основании (абз. 5 п. 373 Инструкции N 157н):

- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).

Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.

Учет по забалансовому счету 21 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету основных средств стоимостью до 3000 руб.

включительно, находящихся в эксплуатации

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие на забалансовый учет │ Забалансовый │ │

│ │основных средств, стоимость │ счет 21 │ │

│ │которых не превышает 3000 руб. │ │ │

│ │при передаче их в эксплуатацию │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Внутреннее перемещение основных│ │ │

│ │средств между материально │ │ │

│ │ответственными лицами │ │ │

│ │учреждения: │ │ │

│ │- списание с подотчета одного │ │ Забалансовый │

│ │материально ответственного лица│ │ счет 21 │

│ │- принятие в подотчет другим │ Забалансовый │ │

│ │материально ответственным лицом│ счет 21 │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Передача основных средств в │ │ │

│ │возмездное или безвозмездное │ │ │

│ │пользование: │ │ │

│ │- списание основных средств с │ │ Забалансовый │

│ │подотчета материально │ │ счет 21 │

│ │ответственного лица учреждения │ │ │

│ │- отражение в учете имущества, │ Забалансовый │ │

│ │переданного в аренду или в │ счет 25 или 26 │ │

│ │безвозмездное пользование │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Списание с забалансового учета │ │ Забалансовый │

│ │основных средств стоимостью до │ │ счет 21 │

│ │3000 руб. │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило извещение от головного учреждения об отправке в его адрес 100 штук сверл в рамках внутренних расчетов. Сверла доставлены в учреждение через 45 дней после получения извещения. Стоимость сверл, согласно извещению, равна 60 000 руб. Данное имущество используется при оказании государственных услуг.

Корреспонденция счетов: В автономном учреждении в результате проведенной инвентаризации выявлена не учтенная на балансе пила дисковая. Рыночная стоимость пилы дисковой определена комиссией учреждения в размере 2500 руб. Срок ее полезного использования превышает 12 месяцев.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения недостачу чайника, приобретенного за счет собственных доходов учреждения, если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения недостачу обогревателя, приобретенного за счет собственных доходов учреждения, если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"?

Корреспонденция счетов: Руководителем бюджетного учреждения в июне принято решение передать на нужды учреждения со склада готовую продукцию: 10 столов и 20 комплектов постельного белья.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ,

ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМУ СНАБЖЕНИЮ

(счет 22)

1. Полученные по централизованному снабжению материальные ценности, учитываемые учреждением за балансом >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с материальными ценностями, полученными по централизованному снабжению >>>

3. Порядок учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению >>>

1. Полученные по централизованному снабжению

материальные ценности, учитываемые учреждением за балансом

Забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета обособленными подразделениями бюджетного или автономного учреждения (грузополучателями) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения от головного учреждения (заказчика) Извещения (ф. 0504805) и копий отгрузочных документов поставщика.

Пользование имуществом до получения учреждением указанных документов допускается только при наличии разрешения учредителя (п. 375 Инструкции N 157н).

Подробнее об учете грузополучателем материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению, см. подраздел "Учет внутриведомственных расчетов" раздела "Прочие расчеты с кредиторами".