3.2. Изготовление готовой продукции

Готовая продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи, отражается в учете по фактической или плановой (нормативно-плановой) себестоимости (в зависимости от учетной политики учреждения).

При использовании в учете плановой (нормативно-плановой) себестоимости готовая продукция принимается к учету на дату ее выпуска по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. Фактическая себестоимость продукции определяется по окончании месяца (производственного цикла). Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся (п. 122 Инструкции N 157н):

- на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции - в части остатка нереализованной продукции;

- на увеличение (уменьшение) финансового результата - в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Для учета затрат на изготовление готовой продукции применяется счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" (п. 58 Инструкции N 174н, п. 58 Инструкции N 183н).

Вопросы формирования себестоимости готовой продукции подробно рассмотрены в разделе "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг".

Налогообложение при изготовлении готовой продукции

Если готовая продукция предназначена для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету готовой продукции

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Если готовая продукция согласно учетной политике │

│ │ учитывается по фактической себестоимости │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Принятие к учету готовой │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │продукции по фактической │ 0 105 37 340 │ <*> │

│ │себестоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Если готовая продукция согласно учетной политике │

│ │ учитывается по плановой себестоимости <**> │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету готовой │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │продукции по плановой │ 0 105 37 340 │ <*> │

│ │себестоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение разницы между │ │ │

│ │фактической и плановой │ │ │

│ │себестоимостью в части │ │ │

│ │нереализованной продукции: │ │ │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 340 │ <*> │

│ │(при положительной разнице) │ │ │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 440, │

│ │нереализованной продукции │ <*> │ 0 105 37 440 │

│ │(при отрицательной разнице) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение разницы между │ │ │

│ │фактической и плановой │ │ │

│ │себестоимостью в части │ │ │

│ │реализованной продукции, а │ │ │

│ │а также продукции, списанной │ │ │

│ │вследствие естественной убыли, │ │ │

│ │брака, порчи, недостачи и т.п.:│ │ │

│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │на доходы текущего финансового │ <*> │ <*> │

│ │года <**> │ │ │

│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │на расходы текущего │ <*> │ <*> │

│ │финансового года <**> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующая статья (подстатья) КОСГУ.

<**> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету готовой продукции

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Если готовая продукция согласно учетной политике │

│ │ учитывается по фактической себестоимости │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Принятие к учету готовой │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │продукции по фактической │ 0 105 37 000 │ <*> │

│ │себестоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Если готовая продукция согласно учетной политике │

│ │ учитывается по плановой себестоимости <**> │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету готовой │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │продукции по плановой │ 0 105 37 000 │ <*> │

│ │себестоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение разницы между │ │ │

│ │фактической и плановой │ │ │

│ │себестоимостью в части │ │ │

│ │нереализованной продукции: │ │ │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 000 │ <*> │

│ │(при положительной разнице) │ │ │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 000, │

│ │нереализованной продукции │ <*> │ 0 105 37 000 │

│ │(при отрицательной разнице) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение разницы между │ │ │

│ │фактической и плановой │ │ │

│ │себестоимостью в части │ │ │

│ │реализованной продукции, а │ │ │

│ │а также продукции, списанной │ │ │

│ │вследствие естественной убыли, │ │ │

│ │брака, порчи, недостачи и т.п.:│ │ │

│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │на доходы текущего финансового │ <*> │ <*> │

│ │года <**> │ │ │

│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │на расходы текущего │ <*> │ <*> │

│ │финансового года <**> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида поступлений или выбытий объекта учета.

<**> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

4. Выявление материальных запасов

в качестве излишков при инвентаризации

Результатом проведенной в учреждении инвентаризации может быть выявление неучтенных объектов материальных запасов - излишков. Такие излишки материальных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 31 Инструкции N 157н).

Налогообложение стоимости материальных запасов,

выявленных в результате инвентаризации

Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету излишков материальных запасов

по результатам инвентаризации

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Оприходование излишков материальных запасов по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	0 105 XX 340 <*>	0 401 10 180
2	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке имущества	0 401 20 226	0 302 26 730
3	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 180	0 401 20 226

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В бюджетном учреждении в результате проведенной инвентаризации выявлен не учтенный на балансе передвижной обогревательный домик (бытовка). Рыночная стоимость передвижного обогревательного домика определена комиссией учреждения в размере 50 000 руб.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету излишков материальных запасов

по результатам инвентаризации

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Оприходование излишков материальных запасов по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	0 105 XX 000 <*>	0 401 10 180
2	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке имущества	0 401 20 226	0 302 26 000
3	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 180	0 401 20 226

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.