Учет вложений в непроизведенные активы

Операции, связанные с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов, учитываются на счете 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения" (п. 132 Инструкции N 157н, абз. 3 п. 49 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 49 Инструкции N 183н).

Вложения, учитываемые при формировании первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении, включают (п. 72 Инструкции N 157н):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (поставщику);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, уплаченные при приобретении объекта непроизведенных активов;

- суммы вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.

Внимание! Не включаются в сумму фактических вложений в объект непроизведенных активов общехозяйственные и другие аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования.

Если договорная стоимость объекта непроизведенных активов выражена в иностранной валюте

Вложения в непроизведенные активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (при их приобретении), отражаются в учете в рублях. Денежная оценка в рублях производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату осуществления вложений в объект непроизведенных активов (п. 30 Инструкции N 157н). Если оплата продавцу произведена авансом, то сумма вложений в непроизведенные активы исчисляется по курсу Банка России, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 203, 255 Инструкции N 157н).

Например, на дату осуществления вложений в объект непроизведенных активов (дату отражения в учете задолженности перед поставщиком) в размере 10 000 евро курс иностранной валюты к рублю РФ, установленный Банком России, составлял 39 руб/евро. При этом 10% стоимости непроизведенного актива оплачено авансом по курсу 38 руб/евро. Следовательно, величина вложений в непроизведенные активы составит 389 000 руб. (10 000 евро x 10% x 38 руб/евро + 10 000 евро x 90% x 39 руб/евро) вне зависимости от того, какой курс будет действовать после даты принятия вложений в непроизведенные активы к учету.

Если объект непроизведенных активов получен по договору дарения (пожертвования)

Объекты непроизведенных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с регистрацией прав на эти объекты (п. 25 Инструкции N 157н).

В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью непроизведенных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены могут быть:

- информация органов государственной статистики;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Фактические вложения в объекты непроизведенных активов отражаются по дебету счета 0 106 13 000 в корреспонденции с соответствующими счетами (абз. 3 п. 49 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 49 Инструкции N 183н).

Сформированная первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, а также при их безвозмездном получении списывается со счета 0 106 13 000 в дебет счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы". Данная запись производится на основании Актов о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Актов о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (абз. 1 п. 53 Инструкции N 174н, абз. 1 п. 53 Инструкции N 183н).

При этом к капитальным вложениям по улучшению земельных участков, неотделимых от них, относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования. К ним относятся расходы на планировку земельных участков, корчевку площадей под пашню, очистку полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистку зарослей, очистку водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли, за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов (абз. 2 п. 79 Инструкции N 157н, Методические рекомендации).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта непроизведенных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах кода счета 0 106 00 000 бюджетные учреждения используют код КОСГУ 330.

Принятие к учету объектов непроизведенных активов подробно рассмотрено в разделе "Непроизведенные активы".

При передаче вложений в объекты непроизведенных активов другим учреждениям и организациям в бухгалтерском учете учреждения отражается их выбытие (абз. 6 п. 53 Инструкции N 174н, абз. 6 п. 53 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету вложений в непроизведенные активы

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Принятие к учету вложений в объекты непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Отражение вложений в объекты │ │ │

│ │непроизведенных активов при их │ │ │

│ │приобретении за плату: │ │ │

│ │- в размере договорной │ 0 106 13 330 │ 0 302 21 730, │

│ │стоимости непроизведенного │ │ 0 302 22 730, │

│ │актива, а также стоимости │ │ 0 302 25 730, │

│ │оказанных услуг, сборов, │ │ 0 302 26 730, │

│ │платежей и других произведенных│ │ 0 302 91 730, │

│ │затрат, связанных с │ │ 0 302 33 730, │

│ │приобретением непроизведенного │ │ 0 303 05 730 │

│ │актива │ │ │

│ │- в размере затрат, связанных с│ 0 106 13 330 │ 0 208 21 660, │

│ │приобретением непроизведенного │ │ 0 208 22 660, │

│ │актива, оплачиваемых через │ │ 0 208 25 660, │

│ │подотчетное лицо │ │ 0 208 26 660, │

│ │ │ │ 0 208 91 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │ │ │

│ │непроизведенных активов при их │ │ │

│ │безвозмездном получении: │ │ │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 13 330 │ 0 304 04 330 │

│ │головным учреждением и │ │ │

│ │обособленными подразделениями │ │ │

│ │(филиалами) │ │ │

│ │- от государственных и │ 0 106 13 330 │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение капитальных вложений │ 0 106 13 330 │ 0 302 33 730 │

│ │по улучшению непроизведенных │ │ │

│ │активов, неотделимых от них │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │непроизведенных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 0 106 13 330 │ 0 401 10 180 │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение суммы затрат, │ 0 106 13 330 │ 0 303 05 730 │

│ │связанных с регистрацией │ │ │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Принятие к учету непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 103 13 330, │ 0 106 13 330 │

│ │непроизведенных активов (в том │ 0 103 23 330, │ │

│ │числе капитальных вложений по │ 0 103 33 330 │ │

│ │улучшению непроизведенных │ │ │

│ │активов, неотделимых от них) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Безвозмездная передача вложений в объекты непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Выбытие произведенных вложений │ │ │

│ │в объекты непроизведенных │ │ │

│ │активов при их безвозмездной │ │ │

│ │передаче: │ │ │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 304 04 330 │ 0 106 13 430 │

│ │головным учреждением и │ │ │

│ │обособленными подразделениями │ │ │

│ │(филиалами) │ │ │

│ │- при передаче государственным │ 0 401 20 241 │ 0 106 13 430 │

│ │и муниципальным организациям │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету вложений в непроизведенные активы

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Принятие к учету вложений в объекты непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Отражение вложений в объекты │ │ │

│ │непроизведенных активов при их │ │ │

│ │приобретении за плату: │ │ │

│ │- в размере договорной │ 0 106 13 000 │ 0 302 21 000, │

│ │стоимости непроизведенного │ │ 0 302 22 000, │

│ │актива, а также стоимости │ │ 0 302 25 000, │

│ │оказанных услуг, сборов, │ │ 0 302 26 000, │

│ │платежей и других произведенных│ │ 0 302 91 000, │

│ │затрат, связанных с │ │ 0 302 33 000, │

│ │приобретением непроизведенного │ │ 0 303 05 000 │

│ │актива │ │ │

│ │- в размере затрат, связанных с│ 0 106 13 000 │ 0 208 21 000, │

│ │приобретением непроизведенного │ │ 0 208 22 000, │

│ │актива, оплачиваемых через │ │ 0 208 25 000, │

│ │подотчетное лицо │ │ 0 208 26 000, │

│ │ │ │ 0 208 91 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │ │ │

│ │непроизведенных активов при их │ │ │

│ │безвозмездном получении: │ │ │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 13 000 │ 0 304 04 330 │

│ │головным учреждением и │ │ │

│ │обособленными подразделениями │ │ │

│ │(филиалами) │ │ │

│ │- от государственных и │ 0 106 13 000 │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение капитальных вложений │ 0 106 13 000 │ 0 302 33 000 │

│ │по улучшению непроизведенных │ │ │

│ │активов, неотделимых от них │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │непроизведенных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 0 106 13 000 │ 0 401 10 180 │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение суммы затрат, │ 0 106 13 000 │ 0 303 05 000 │

│ │связанных с регистрацией │ │ │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Принятие к учету непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 103 13 000, │ 0 106 13 000 │

│ │непроизведенных активов (в том │ 0 103 23 000, │ │

│ │числе капитальных вложений по │ 0 103 33 000 │ │

│ │улучшению непроизведенных │ │ │

│ │активов, неотделимых от них) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Безвозмездная передача вложений в объекты непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Выбытие произведенных вложений │ │ │

│ │в объекты непроизведенных │ │ │

│ │активов при их безвозмездной │ │ │

│ │передаче: │ │ │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 304 04 330 │ 0 106 13 000 │

│ │головным учреждением и │ │ │

│ │обособленными подразделениями │ │ │

│ │(филиалами) │ │ │

│ │- при передаче государственным │ 0 401 20 241 │ 0 106 13 000 │

│ │и муниципальным организациям │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘