2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по принятым обязательствам

Для учета расчетов по принятым обязательствам с поставщиками и подрядчиками, с работниками по суммам заработной платы, денежного довольствия и стипендий используются Карточка учета средств и расчетов и Журнал операций (ф. 0504071). В зависимости от вида расчетов применяют следующие регистры бухгалтерского учета:

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по прочим операциям.

Кроме указанных, также применяются:

- Оборотная ведомость;

- Реестр депонированных сумм;

- Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

- Многографная карточка;

- Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Учетной политикой учреждения могут быть предусмотрены и другие регистры для учета принятых обязательств.

3. Группировка расчетов по принятым обязательствам по счетам бухгалтерского учета

Учет расчетов ведется на следующих счетах (п. п. 126, 127 Инструкции N 174н, п. п. 129, 130 Инструкции N 183н) <*>.

--------------------------------

<*> Бюджетные учреждения ведут учет расчетов по счету 0 302 00 000 в соответствии с КОСГУ. Перечень расходов, относящихся на конкретные статьи/подстатьи КОСГУ, приведен в Указаниях о применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.

Группировочные счета	Счета бухгалтерского учета
0 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"	0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"
	0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам"
	0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда"
0 302 20 000 "Расчеты по работам, услугам"	0 302 21 000 "Расчеты по услугам связи"
	0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам"
	0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам"
	0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом"
	0 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества"
	0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"
0 302 30 000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов"	0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств"
	0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов"
	0 302 33 000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов"
	0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов"
0 302 40 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям"	0 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" <**>
	0 302 42 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" <**>
0 302 50 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам"	0 302 52 000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств" <**>
	0 302 53 000 "Расчеты по перечислениям международным организациям" <**>
0 302 60 000 "Расчеты по социальному обеспечению"	0 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению" <**>
	0 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления" <**>
0 302 70 000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям"	0 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" <**>
	0 302 75 000 "Расчеты по приобретению иных финансовых активов" <**>
0 302 90 000 "Расчеты по прочим расходам"	0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам"

--------------------------------

<**> Расчеты по указанному счету в данном пособии не рассматриваются.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ УЧРЕЖДЕНИЯ

(счета 0 302 11 000 - 0 302 13 000)

1. Расчеты по заработной плате (счет 0 302 11 000) >>>

2. Расчеты по прочим выплатам (счет 0 302 12 000) >>>

3. Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда (счет 0 302 13 000) >>>

1. Расчеты по заработной плате

(счет 0 302 11 000)

На счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" бюджетными, автономными учреждениями отражаются начисления в пользу работников, состоящих в списочном составе, на основании трудовых договоров (контрактов), в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, в том числе:

- выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

- надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др.);

- отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;

- пособия и компенсации (в том числе пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя; выходное пособие работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением численности или штата);

- другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови, и др.).

У бюджетных учреждений указанные расходы относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление заработной платы.

На автономные учреждения Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, не распространяются. Тем не менее рекомендуем ими руководствоваться в части определения видов расходов, отражаемых на счете 0 302 11 000.

Бухгалтерский учет операций по расчетам по оплате труда регламентирован абз. 2 п. 128 Инструкции N 174н и абз. 2 п. 131 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по оплате труда

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Начисление заработной платы, │ 0 401 20 211, │ 0 302 11 730 │

│ │премий, отпускных, пособий, │ 0 109 XX 211 │ │

│ │выплачиваемых за счет средств │ <*> │ │

│ │работодателя │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление НДФЛ │ 0 302 11 830 │ 0 303 01 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Удержания сумм по │ 0 302 11 830 │ 0 304 03 730 │

│ │исполнительным листам или │ │ │

│ │заявлениям работников │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Выплата заработной платы, │ │ │

│ │премий, отпускных, пособий │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.1│Выдача заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 201 34 610 │

│ │работникам из кассы учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Перечисление заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 201 11 610 │

│ │на банковские счета (карты) │ │ <**> │

│ │работников │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.3│Выдача заработной платы │ │ │

│ │через подотчетное лицо <***>: │ │ │

│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 11 560 │ 0 201 34 610 │

│ │денежных средств подотчетному │ │ │

│ │лицу на выплату заработной │ │ │

│ │платы работникам │ │ │

│ │- выдача заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 208 11 660 │

│ │подотчетным лицом │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Депонирование сумм не │ 0 302 11 830 │ 0 304 02 730 │

│ │полученной работниками │ │ │

│ │заработной платы │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий счет аналитического учета (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211).

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<***> Выдача заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется в учреждениях, имеющих подразделения, территориально отдаленные от головного учреждения, а также в централизованных бухгалтериях. В этом случае используется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Обращаем внимание на то, что, если по одной ведомости начислена не только заработная плата, но и иные суммы (пособия и прочие выплаты), выдача подотчетных сумм оформляется разными проводками.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату услуг по ремонту ксерокса через подотчетное лицо за счет собственных доходов учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание с балансового учета кредиторской задолженности перед уволившимся работником в сумме депонированной заработной платы до истечения срока исковой давности?

Корреспонденция счетов: Работнику муниципального бюджетного учреждения в 2011 г. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 000 руб., что предусмотрено коллективным договором. Финансовая поддержка оказана работнику за счет собственных доходов учреждения, а расходы по ее выплате отнесены учреждением на финансовый результат текущего года.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 20 600 руб. по исполнительному листу?

Корреспонденция счетов: Учитывается ли районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, исчисляемого исходя из МРОТ, если у работника в расчетном периоде нет начисленной заработной платы? Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: За май 2011 г. государственное бюджетное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 500 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых учреждением платных услуг.

Корреспонденция счетов: Из кассы бюджетного учреждения выданы денежные средства раздатчику для выплаты в отдаленном структурном подразделении заработной платы в сумме 150 000 руб. и пособия по уходу за ребенком в сумме 30 500 руб. Указанные выплаты произведены за счет средств субсидии на выполнение госзадания.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов по оплате труда

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Начисление заработной платы, │ 0 401 20 211, │ 0 302 11 000 │

│ │премий, отпускных, пособий, │ 0 109 XX 211 │ │

│ │выплачиваемых за счет средств │ <*> │ │

│ │работодателя │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление НДФЛ │ 0 302 11 000 │ 0 303 01 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Удержания сумм по │ 0 302 11 000 │ 0 304 03 000 │

│ │исполнительным листам или │ │ │

│ │заявлениям работников │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Выплата заработной платы, │ │ │

│ │премий, отпускных, пособий │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.1│Выдача заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 201 34 000 │

│ │работникам из кассы учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Перечисление заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 201 11 000, │

│ │на банковские счета (карты) │ │ 0 201 21 000 │

│ │работников │ │ <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.3│Выдача заработной платы │ │ │

│ │через подотчетное лицо <***>: │ │ │

│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 11 000 │ 0 201 34 000 │

│ │денежных средств подотчетному │ │ │

│ │лицу на выплату заработной │ │ │

│ │платы работникам │ │ │

│ │- выдача заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 208 11 000 │

│ │подотчетным лицом │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Депонирование сумм не │ 0 302 11 000 │ 0 304 02 000 │

│ │полученной работниками │ │ │

│ │заработной платы │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий счет аналитического учета (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211).

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<***> Выдача заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется в учреждениях, имеющих подразделения, территориально отдаленные от головного учреждения, а также в централизованных бухгалтериях. В этом случае используется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Обращаем внимание на то, что, если по одной ведомости начислена не только заработная плата, но и иные суммы (пособия и прочие выплаты), выдача подотчетных сумм оформляется разными проводками.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание четырех несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 21 000 руб. по исполнительному листу?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения оплату услуг по ремонту принтера через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: За июнь 2011 г. автономное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 900 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых им платных услуг.

Корреспонденция счетов: В соответствии с коллективным договором работнику государственного автономного учреждения в 2011 г. начислена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 30 000 руб. Она выплачена за счет собственных доходов учреждения, указанные расходы, согласно учетной политике учреждения, отнесены на финансовый результат текущего года.

Корреспонденция счетов: Учитывается ли районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, исчисляемого исходя из МРОТ, если у работника в расчетном периоде нет начисленной заработной платы? Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: Работнику муниципального автономного учреждения начислена заработная плата за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением муниципальных услуг.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выдачу в отдаленном структурном подразделении заработной платы через раздатчика?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выдачу в отдаленном структурном подразделении заработной платы раздатчиком, денежные средства которому выданы под отчет?