3. Получение безвозмездно основных средств

3.1. Получение основных средств по договору дарения

Правовые аспекты договоров дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов основных средств может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Решение об определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к учету объекта нефинансового актива принимается созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.

Налогообложение при получении имущества по договору дарения, пожертвования

Стоимость имущества, полученного по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущество получено учреждением по договору пожертвования и используется учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этого имущества освобождается от обложения налогом на прибыль.

В налоговом учете стоимость основных средств, полученных по договору дарения, определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночной цене (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по получении объектов основных средств

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов основных │ │ │

│ │средств, поступивших по │ │ │

│ │договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X1 310 │ 2 401 10 180 │

│ │объектов основных средств │ <*> │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X1 310 │ 2 302 XX 730, │

│ │услуг, сборов, платежей и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │приведением основных средств в │ │ │

│ │состояние, пригодное для │ │ │

│ │использования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 310, │ 2 106 X1 310 │

│ │основных средств по │ 2 101 2X 310, │ <*> │

│ │сформированной первоначальной │ 2 101 3X 310 │ │

│ │стоимости при их безвозмездном │ <***> │ │

│ │получении по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 310, │ 2 106 X1 310 │

│ │основных средств по │ 2 101 2X 310, │ <*> │

│ │первоначальной стоимости │ 2 101 3X 310 │ │

│ │при их безвозмездном получении │ <***> │ │

│ │по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования (в случае │ │ │

│ │отсутствия дополнительных │ 2 101 1X 310, │ 2 401 10 180 │

│ │затрат, связанных с получением │ 2 101 2X 310, │ │

│ │и приведением основных средств │ 2 101 3X 310 │ │

│ │в состояние, пригодное для │ <***> │ │

│ │использования) │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> По счету 2 302 XX 730 применяются виды кода синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования набора мягкой мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное поступление бывшей в употреблении художественной литературы (в количестве 100 книг) и периодических изданий (24 номеров журнала) от физического лица по договору пожертвования для пополнения библиотечного фонда?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по получении объектов основных средств

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов основных │ │ │

│ │средств, поступивших по │ │ │

│ │договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X1 000 │ 2 401 10 180 │

│ │объектов основных средств │ <*> │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X1 000 │ 2 302 2X 000, │

│ │услуг, сборов, платежей и │ <*> │ <**> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │приведением основных средств в │ │ │

│ │состояние, пригодное для │ │ │

│ │использования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 000, │ 2 106 X1 000 │

│ │основных средств по │ 2 101 2X 000, │ <*> │

│ │сформированной первоначальной │ 2 101 3X 000 │ │

│ │стоимости при их безвозмездном │ <***> │ │

│ │получении по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 000, │ 2 401 10 180 │

│ │основных средств по │ 2 101 2X 000, │ │

│ │первоначальной стоимости │ 2 101 3X 000 │ │

│ │при их безвозмездном получении │ <***> │ │

│ │по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования (в случае │ │ │

│ │отсутствия дополнительных │ │ │

│ │затрат, связанных с получением │ │ │

│ │и приведением основных средств │ │ │

│ │в состояние, пригодное для │ │ │

│ │использования) │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> По счету 2 302 2X 000 применяются виды кода синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение в качестве пожертвования медицинской мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения безвозмездное поступление бывших в употреблении учебников (в количестве 100 штук) и периодических изданий (комплекта годовой подписки на газеты) от физического лица по договору дарения?